Списание задолженности по истечении срока исковой давности

Списание задолженности по истечении срока исковой давности

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Согласно ст. 266 НК РФ безнадежными долгами признаются долги, по которым истек установленный срок исковой давности, а также долги, по которым обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения (с подтверждением постановлением от судебных приставов). Получается, что, если организация не обращается в суд, она может списать задолженность как безнадежную через 3 года, а если организация подала в суд и пока исполнительное производство не окончено, организация задолженность списать не может?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Если организация обратилась в суд для взыскания задолженности и предъявлен исполнительный лист к исполнению судебным приставам, то в целях признания долга безнадежным (нереальным к взысканию) ей следует дождаться постановления об окончании исполнительного производства и возвращения исполнительного документа.

Обоснование вывода:

Согласно п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) также признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:

— невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;

— у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.

Таким образом, налогоплательщик, имеющий задолженность, может отнести ее к безнадежной только при наступлении одного из этих обстоятельств (смотрите также письма Минфина России от 10.04.2017 N 03-03-06/1/21019, от 09.02.2017 N 03-03-06/1/7131, от 27.07.2015 N 03-03-06/1/43049).

Согласно ст. 195 ГК РФ исковой давностью признается срок, в течение которого лицо, право которого нарушено, может использовать защиту нарушенного права.

Общий срок исковой давности равен трем годам (ст. 196 ГК РФ). Согласно ст. 197 ГК РФ для отдельных видов требований могут определяться специальные сроки исковой давности — сокращенные или более продолжительные по сравнению с общим сроком (например, п. 3 ст. 797, ст. 725, ст. 966 ГК РФ).

По истечении установленного срока исковой давности дебиторскую задолженность можно признать безнадежной (нереальной к взысканию) и учесть ее во внереализационных расходах в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ при должном документальном подтверждении в силу п. 1 ст. 252 НК РФ.

Заметим, Налоговым кодексом РФ не установлено, что признание долга безнадежным в связи с истечением срока исковой давности производится при условии принятия всех мер по взысканию задолженности. Взыскание задолженности в принудительном порядке (например, через суд) является правом, а не обязанностью налогоплательщика (постановление ФАС Московского округа от 05.12.2012 N Ф05-13884/12 по делу N А41-40128/2011).

Судебная практика подтверждает, что факт истечения срока исковой давности для взыскания долга является достаточным основанием для признания его безнадежным и признание долга безнадежным не ставится в зависимость от наличия каких-либо действий по взысканию долга со стороны организации-кредитора (смотрите, например, постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 02.04.2015 N 03АП-1053/15 (постановлением АС Восточно-Сибирского округа от 02.07.2015 N Ф02-3138/15 по делу N А74-7089/2014 оставлено без изменения), постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 07.04.2010 N А03-5968/2009, ФАС Московского округа от 20.04.2011 N Ф05-2974/11 по делу N А40-169861/2009, от 24.06.2010 N КА-А40/6181-10, ФАС Поволжского округа от 22.07.2008 N А55-1309/08, Центрального округа от 31.07.2008 N А62-1343/2008).

Ранее Минфин России также придерживался указанной позиции (письмо от 30.09.2005 N 03-03-04/2/68).

Заметим, до 1 января 2013 г. толкование пп. 2 п. 2 ст. 265, п. 2 ст. 266 НК РФ, норм Закона «Об исполнительном производстве» ставили в неравное положение налогоплательщиков, которые не принимали мер для взыскания дебиторской задолженности и списали ее по истечении трехлетнего срока исковой давности, с теми налогоплательщиками, которые приняли меры для взыскания задолженности, обратившись в суд, получив исполнительный лист и предъявив его к исполнению в службу судебных приставов-исполнителей, но взыскание оказалось невозможным из-за отсутствия должника или имущества. В результате Федеральным законом от 29.11.2012 N 206-ФЗ п. 2 ст. 266 НК РФ был дополнен абзацами 2-3, уточняющими основания для признания задолженности безнадежным долгом, которые вступили в силу с 1 января 2013 года (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 21.10.2014 N 09АП-39221/14).

Таким образом, если организация обратилась в суд для взыскания задолженности и предъявлен исполнительный лист к исполнению судебным приставам, то в целях признания долга безнадежным (нереальным к взысканию) ей следует дождаться постановления об окончании исполнительного производства и возвращения исполнительного документа. Обязательство, по которому судебный пристав-исполнитель вынес постановление об окончании исполнительного производства и о возвращении взыскателю исполнительного документа, признается безнадежным долгом, учитываемым для целей налогообложения прибыли, в том отчетном периоде, в котором вынесено соответствующее постановление (письма Минфина России от 06.03.2013 N 03-03-06/1/6752, от 21.09.2012 N 03-03-06/1/494).

Отметим, что, как разъясняют уполномоченные органы, при наличии нескольких оснований для признания задолженности безнадежной задолженность признается безнадежной в том налоговом (отчетном) периоде, в котором имело место первое по времени возникновения основание (письма Минфина России от 22.06.2011 N 03-03-06/1/373, от 28.03.2008 N 03-03-06/4/18).

Рекомендуем ознакомиться с материалом:

— Энциклопедия решений. Учет расходов от списания дебиторской задолженности, нереальной к взысканию.

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член Российского Союза аудиторов Федорова Лилия

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

Пресса о ВАС РФ

Списание безнадежного долга по сроку давности: что нового?

Как известно, по истечении срока исковой давности долг признается безнадежным. На этом основании дебиторская задолженность включается в состав внереализационных «прибыльных» расходов , а кредиторская — в состав внереализационных доходов .

Осенью прошлого года порядок исчисления срока исковой давности изменился. Рассмотрим, как внесенные в гражданское законодательство поправки могут отразиться на налоговом учете.

У срока давности появилась верхняя планка

Общий срок давности по-прежнему составляет 3 года со дня, когда было нарушено право (к примеру, вам не оплатили поставку). Правда, при условии, что нарушитель вам известен (раньше такого требования не было ). Однако для организаций эта поправка ничего не меняет, ведь вы всегда знаете своих контрагентов.

Примечание. Иногда срок давности бывает и меньше 3 лет . К примеру, по спорам о грузоперевозках исковая давность — всего 1 год6, по имущественному страхованию — 2 года .

При этом неуплаченные долги не всегда можно списать просто по истечении 3 лет с момента их возникновения. Важно помнить, что в определенных случаях срок давности :

— прерывается (тогда он каждый раз отсчитывается снова после перерыва);

— приостанавливается (в эти периоды срок не течет).

В итоге списание возможно не через 3 года, а позже. В связи с этим интересна другая поправка: установлено, что срок исковой давности в любом случае не может превышать 10 лет со дня нарушения права . Как это понимать? Мнения экспертов, к которым мы обратились за разъяснениями, разошлись.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

АБОВА ТАМАРА ЕВГЕНЬЕВНА — Заведующая сектором гражданского права, гражданского и арбитражного процесса Института государства и права РАН, доктор юридических наук, профессор

«Установленный п. 2 ст. 196 ГК РФ 10-летний срок не означает, что можно обратиться в суд только в пределах 10 лет со дня нарушения права. По моему мнению, правило, содержащееся в п. 2 ст. 196 ГК РФ, говорит лишь о том, что законодатель ввел предел для повышения срока исковой давности сверх установленного п. 1 ст. 196 ГК РФ общего срока — не более чем до 10 лет.

Однако из пояснительной записки, составленной разработчиками Закона11, следует, что законодатели все же стремились ограничить течение общего срока исковой давности верхней планкой. Аналогичное мнение высказала и судья ВАС.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПЕТРОВА СВЕТЛАНА МИХАЙЛОВНА — Судья Высшего арбитражного суда РФ, кандидат юридических наук, доцент

«Введение 10-летнего ограничения срока исковой давности позволит установить бОльшую ясность в хозяйственном обороте, поскольку оно исключает защиту требований, возникших значительно ранее их осуществления, 10 и более лет тому назад. Такой 10-летний срок отсчитывается с момента нарушения права, независимо от наличия перерывов и/или приостановлений в сроке исковой давности».

В итоге что означает эта поправка для бухгалтера?

Вы по-прежнему ориентируетесь на 3-летний срок для списания просроченной задолженности. Так, предположим, что срок оплаты по договору — 17.02.2014. Если вам не перечислили деньги вовремя, то с 18.02.2014 начинаем отсчитывать 3 года . В общем случае они истекут 18.02.2017. Следовательно, если долг не будет погашен, то в I квартале (феврале) 2017 г. его нужно будет учесть в расходах при исчислении налога на прибыль.

Примечание. Если вы создаете резерв по сомнительным долгам, то учитывайте в расходах только ту часть просроченной задолженности, которая не покрыта за счет средств резерва .

А вот если срок давности будет многократно прерываться и/или приостанавливаться, тогда вам и пригодится 10-летнее ограничение. То есть вы сможете списать долг, если в течение этого срока его так и не удастся взыскать.

Допустим, что ваш должник, не оплатив поставку в срок (17.02.2014), ежегодно письменно подтверждает наличие долга. Такие действия прерывают течение срока исковой давности . Поэтому каждый год срок исковой давности начинает отсчитываться заново с даты, следующей за днем получения письма. Но если до 18.02.2024 деньги так и не поступят, задолженность нужно будет списать. Отметим, что возможность списания зависших долгов по истечении 10-летнего срока признали и специалисты УФНС по Камчатскому краю на ведомственном сайте.

Примечание. С разъяснением УФНС по Камчатскому краю можно ознакомиться на сайте ФНС: http://www.nalog.ru/ -> Ваш регион -> 41 Камчатский край -> Все новости -> Новости налогового законодательства -> О сроках исковой давности (24.12.2013) (http://www.nalog.ru/rn41/news/tax_doc_news/4460144/)

Перед списанием безнадежного долга проконсультируйтесь с юристом, правильно ли вы посчитали срок давности.

Подача иска не прерывает срок исковой давности

Раньше срок исковой давности прерывался также в случаях обращения организации-кредитора в суд . Теперь признание долга осталось единственным основанием для перерыва. Напомним, что признание долга могут подтверждать, в частности, следующие действия :

— письменное признание претензии;

— частичная уплата должником или с его согласия другим лицом основного долга и/или сумм санкций;

— уплата процентов по основному долгу;

— изменение договора, из которого следует, что должник признает наличие долга;

— письменная просьба должника об отсрочке или рассрочке платежа;

— акцепт инкассового поручения.

Поэтому если ваша организация обратится в суд, то это лишь приостановит течение срока на все время со дня обращения до дня вступления в силу судебного решения .

Примечание. Другие основания для приостановления течения срока исковой давности (в частности, форс-мажор, обращение к медиатору ) остались в ГК без изменений.

Изменился порядок отсчета срока давности по «неопределенным» требованиям

Бывает, что конкретная дата исполнения обязательства не установлена либо определяется «по требованию». К примеру, ваш клиент перечислил аванс, а рассчитаться окончательно должен был после получения заказа. В случае неоплаты срок исковой давности нужно отсчитывать :

в требовании уплатить долг вы устанавливали срок (допустим, 10 календарных дней со дня получения заказа) — со дня, когда он истек (так было и раньше);

вы не устанавливали в требовании срок для оплаты — со дня, когда вы ее фактически потребовали. Обратите внимание: по старым правилам срок в такой ситуации отсчитывался со дня, когда у вас появлялось само право требовать оплату . Разница может быть существенной. К примеру, клиент получил заказ 10.02.2014. С этой даты у вас и появляется право требовать полного расчета. А фактически счет на оплату может быть выставлен значительно позже. Вот от даты выставления счета вы теперь и будете отсчитывать срок исковой давности. Разумеется, речь идет о дате направления счета должнику (если она отличается от даты составления).

Отметим, что и к таким «неопределенным» требованиям применяется 10-летнее ограничение по сроку давности.

Просроченную задолженность нельзя зачесть

Новая редакция ГК запрещает какие-либо внесудебные действия с обязательствами, по которым истек срок давности (зачет, обращения взыскания на заложенное имущество и т.п.) . То есть вы не вправе будете зачесть ваш долг перед контрагентом в счет его старого долга, если прошло 3 года (при условии, что срок давности не прерывался и не приостанавливался). Не смогут так поступить партнеры и с вашими просроченными задолженностями.

Почему это важно для вас? По мнению Минфина, дебиторку нельзя признать безнадежной при наличии встречной кредиторской задолженности перед тем же контрагентом. Учет такого долга в составе внереализационных расходов финансовое ведомство считает неправомерным, даже если срок давности по нему истек .

Данная позиция более чем спорна — в НК такого требования для списания безнадежных долгов нет. Да и суды говорят, что истечения срока давности вполне достаточно . А теперь, если при проверке вам снимут расходы, указав на возможность зачета, вы сможете сослаться еще и на запрет в ГК.

Примечание. Запрет зачета просроченных долгов был в ГК и раньше . Но он формально требовал заявления другой стороны об истечении срока давности. Теперь же запрет однозначный и безусловный.

Поправки в ГК вступили в силу 1 сентября 2013 г. Если у вас числятся долги, по которым срок давности (исчисленный по старым правилам) на эту дату не истек, то его нужно пересчитать по новым правилам.

По результатам списанию подлежат долги, «новый» срок давности по которым на 01.09.2013 :

— превышает 10 лет со дня нарушения права (с учетом перерывов и приостановлений).

Аналогично решается вопрос с кредиторской задолженностью.

И имейте в виду: если «старый» срок давности по состоянию на 01.09.2013 истек, но вы по каким-то причинам безнадежный долг не списали, то пересчитывать срок по новым правилам не нужно. Нужно просто списать задолженность.

Что же касается долгов, которые на 01.09.2013 исходя из новых правил еще «не безнадежны», то списывайте их, когда закончится 3-летний срок давности. Но в любом случае не позднее 10 лет со дня нарушения права.

подп. 2 п. 2 ст. 265, п. 2 ст. 266 НК РФ

п. 18 ст. 250 НК РФ

п. 1 ст. 200 ГК РФ

п. 1 ст. 200 ГК РФ (ред., действ. до 01.09.2013)

п. 3 ст. 797 ГК РФ

п. 1 ст. 966 ГК РФ

статьи 202, 203 ГК РФ

[1]

п. 2 ст. 196 ГК РФ

п. 2 ст. 197 ГК РФ

пояснительная записка к законопроекту N 47538-6

п. 2 ст. 200 ГК РФ

ст. 203 ГК РФ; п. 20 Постановления Пленумов ВС от 12.11.2001 N 15, ВАС от 15.11.2001 N 18

п. 1 ст. 204 ГК РФ

ст. 203 ГК РФ (ред., действ. до 01.09.2013)

п. 20 Постановления Пленумов ВС от 12.11.2001 N 15, ВАС от 15.11.2001 N 18

п. 2 ст. 200 ГК РФ

п. 2 ст. 200 ГК РФ (ред., действ. до 01.09.2013)

п. 3 ст. 199 ГК РФ

Письмо Минфина от 04.10.2011 N 03-03-06/1/620

Постановления ФАС ЗСО от 10.11.2008 N Ф04-6735/2008(15348-А67-37); ФАС УО от 10.06.2009 N Ф09-3863/09-С3

ст. 411 ГК РФ; п. 10 Информационного письма Президиума ВАС от 29.12.2001 N 65

Порядок списания дебиторской задолженности

Списание учреждением дебиторской задолженности, нереальной ко взысканию, осуществляется в соответствии с требованиями гражданского, бюджетного законодательства, а также законодательства о бухгалтерском учете.

Нереальные ко взысканию долги списываются в бюджетном учете по каждому возникшему обязательству в порядке, установленном главным распорядителем бюджетных средств, на основании:

• данных проведенной инвентаризации с приложением первичных документов;
• письменного обоснования с приложением документов, подтверждающих нереальность взыскания данной задолженности;
• согласования с главным распорядителем бюджетных средств и органом, организующим исполнение бюджета;
• приказа (распоряжения) руководителя учреждения.

В результате возникновения дебиторской задолженности происходит отвлечение средств из хозяйственного оборота учреждения, поэтому необходимо принимать все возможные меры по ее своевременному взысканию. Учреждение вправе списать дебиторскую задолженность с баланса либо после ее погашения, либо после ее признания безнадежной.

Основания прекращения обязательств установлены главой 26 Гражданского кодекса. В частности, обязательство может быть прекращено исполнением (ст. 408 ГК РФ), предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т.п.) (ст. 409 ГК РФ), зачетом встречного однородного требования (ст. 410 ГК РФ), новацией (ст. 414 ГК РФ).

ГК РФ установлены следующие основания признания дебиторской задолженности безнадежной:

• истечение срока исковой давности (ст. 196 ГК РФ);
• прекращение обязательства в соответствии с гражданским законодательством вследствие невозможности его исполнения (ст. 416 ГК РФ);
• прекращение обязательства в соответствии с гражданским законодательством на основании акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ);
• прекращение обязательства смертью гражданина (ст. 418 ГК РФ);
• прекращение обязательства в соответствии с гражданским законодательством вследствие ликвидации организации (ст. 419 ГК РФ).

Общий срок исковой давности устанавливается в три года (ст. 196 ГК РФ). По общему правилу течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 ГК РФ). Таким образом, по обязательствам с установленным в договоре сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения.

Для отдельных видов требований законом могут устанавливаться специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком (ст. 197 Гражданского кодекса). Срок исковой давности и порядок его исчисления не могут быть изменены соглашением сторон (ст. 198 ГК РФ). С истечением срока исковой давности по главному требованию истекает срок и по дополнительным требованиям (неустойка, залог, поручительство и т.п.) (ст. 207 ГК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 200 ГК РФ по обязательствам, срок исполнения которых не определен, течение исковой давности начинается с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства. При этом согласно п. 2 ст. 314 ГК РФ в случаях, когда обязательство не предусматривает срок его исполнения и не содержит условий, позволяющих определить этот срок, оно должно быть исполнено в разумный срок после возникновения обязательства. Обязательство, не исполненное в разумный срок, должник обязан исполнить в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования о его исполнении.

Списание дебиторской задолженности по истечении срока исковой давности может быть произведено, если этот срок не прерывался и не приостанавливался. В соответствии со ст. 203 ГК РФ течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска в установленном порядке, а также совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново; время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.

В п. 20 постановления Пленума Верховного Суда РФ и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12, 15 ноября 2001 г. N 15/18 «О некоторых вопросах, связанных с применением норм Гражданского кодекса Российской Федерации об исковой давности» разъяснено, какие действия могут свидетельствовать о признании долга в целях перерыва течения срока исковой давности:

• признание претензии;
• частичная уплата должником или с его согласия другим лицом основного долга и (или) сумм санкций;
• частичное признание претензии об уплате основного долга, если последний имеет под собой только одно основание, а не складывается из различных оснований;
• уплата процентов по основному долгу;
• изменение договора уполномоченным лицом, из которого следует, что должник признает наличие долга, равно как и просьба должника о таком изменении договора (например, об отсрочке или рассрочке платежа);
• акцепт инкассового поручения.

Кроме того, подписание акта сверки задолженности, которое является письменным подтверждением признания наличия задолженности, также может служить основанием для признания срока исковой давности прерванным. Такие выводы содержатся, например, в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.04.2008 N А19-10386/07-44-Ф02-989/08, постановлении ФАС Поволжского округа от 04.09.2008 N А57-8471/2007. Факт истечения срока исковой давности является достаточным для признания задолженности безнадежной.

Ликвидация организации — это прекращение ее деятельности как юридического лица без перехода прав и обязанностей другим лицам. Гражданским законодательством предусмотрен ряд обязательных процедур в процессе ликвидации для удовлетворения требований кредиторов. Ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо — прекратившим существование после внесения об этом записи в единый государственный реестр юридических лиц (п. 8 ст. 63 ГК РФ). С этого момента кредиторы такой организации могут списать ее долги в состав безнадежных.

Если в отношении организации-должника открыта процедура конкурсного производства, задолженность, включенная в реестр требований кредиторов, списывается после признания судом организации банкротом и исключения ее из Единого государственного реестра юридических лиц (разъяснения порядка списания безнадежной дебиторской задолженности в целях налогообложения прибыли содержатся в письмах Минфина России от 17.03.2009 N 03-03-06/1/149, от 11.04.2008 N 03-03-06/1/276).

Дебиторская задолженность, в отношении которой судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании исполнительного производства по причине отсутствия у должника имущества, на которое может быть обращено взыскание, безрезультатности всех принятых судебным приставом-исполнителем допустимых законом мер по отысканию его имущества, может быть признана безнадежной (письмо Минфина России от 30.03.2009 N 03-03-06/1/199).

Списание дебиторской задолженности, нереальной для взыскания, осуществляется в порядке, установленном главным распорядителем бюджетных средств. В рамках своих полномочий главный распорядитель бюджетных средств вправе установить порядок согласования подведомственными бюджетными учреждениями списания нереальной ко взысканию дебиторской задолженности в качестве одного из мероприятий предварительного ведомственного финансового контроля (ст. 158 БК РФ).

Для того, чтобы списать с баланса безнадежную дебиторскую задолженность, учреждению прежде всего нужно провести инвентаризацию расчетов. Документом, регламентирующим общий порядок проведения инвентаризации, являются Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49.

В ходе инвентаризации расчетов наличие задолженности контрагента должно быть подтверждено соответствующими документами:

• договором с покупателем (заказчиком), поставщиком (подрядчиком);
• накладной на отгрузку продукции, актом приемки-передачи выполненных работ, услуг;
• платежными документами на перечисление предварительной оплаты поставщику, не выполнившему своих обязательств и др.

У учреждения, не сохранившего первичные учетные документы, подтверждающие величину дебиторской задолженности, отсутствуют основания для ее списания. Учреждения обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бюджетного учета и бюджетную отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет (п. 1 ст. 17 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Результаты инвентаризации расчетов оформляются в Инвентаризационной описи расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами.

Таким образом, для согласования списания дебиторской задолженности, нереальной ко взысканию, учреждение представляет главному распорядителю бюджетных средств Инвентаризационную опись расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторам с приложением документов, подтверждающих наличие задолженности (первичные документы) и невозможность ее взыскания (акт государственного органа о прекращении обязательства, уведомление об исключении должника из ЕГРЮЛ, постановление судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства по причине невозможности взыскания долга с организации-должника и другое).

Нереальные ко взысканию долги определяются и списываются в бюджетном учете по каждому возникшему обязательству на основании:

• данных проведенной инвентаризации;
• письменного обоснования;
• согласования с главным распорядителем бюджетных средств и органом, организующим исполнение бюджета;
• приказа (распоряжения) руководителя учреждения.

1. Гражданский кодекс РФ.
2. Бюджетный кодекс РФ.
3. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ.
4. О некоторых вопросах, связанных с применением норм Гражданского кодекса Российской Федерации об исковой давности: постановление Пленума Верховного Суда РФ и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12, 15 ноября 2001 г. № 15/18.
5. Приказ Минфина России от 13.06.1995 № 49.
6. Письмо Минфина России от 17.03.2009 N 03-03-06/1/149.
7. Письмо Минфина России от 11.04.2008 N 03-03-06/1/276.
8. Письмо Минфина России от 30.03.2009 N 03-03-06/1/199.

А.Н. Суховерхова,
Ю.А. Кошелева,
эксперты службы
Правового консалтинга ГАРАНТ

Статья опубликована в журнале
«Бухгалтерский учет в бюджетных и
некоммерческих организациях» № 13 июль 2010 год.

Списание долгов по истечению срока исковой давности

Срок исковой давности официально составляет три года.

За это время кредитор вправе в любой момент подать заявление с целью инициирования процедуры принудительного взыскания долга. Судебные иски используются в целях получения компенсации существенных убытков, нанесенных финансовым учреждением или клиентом. Например, игнорирование некоторых условий сделки или появление систематических просроченных платежей может рассматриваться в качестве веской и вполне обоснованной причины для начала судебных тяжб.

Зачем нужен срок исковой давности?

В судебной практике исковая давность обычно используется для отсеивания различных заявлений, основные требования по которым потеряли свою актуальность. Наличие четко ограниченных временных рамок позволяет избавиться от необоснованных исков. На финансовом рынке срок исковой давности дополнительно снижает риск мошеннических действий со стороны кредитора. В противном случае недобросовестное учреждение может на протяжении несколько лет заниматься начислением штрафных санкций, подав со временем иск на ничего не подозревающего должника.

Эксперты рекомендуют три года отсчитывать с момента:

1). Каждой отдельной выплаты.

2). Даты официального окончания действия договора.

3). Последнего внесенного или просроченного платежа.

Согласно Гражданскому кодексу, срок исковой давности начинается сразу же после того, как пострадавшая сторона узнает о нарушении. Таким образом, считать нужно от каждого указанного в графике платежа. Если выплата по договору совершается единожды, можно начинать отсчет от запланированной даты закрытия сделки.

Совершенные ранее выплаты можно не учитывать, если деньги внесены на расчетный счет в полном объеме и до наступления крайнего срока. Рекомендуется после каждого из платежей проверять статус выполненной операции через систему онлайн-банкинга или собирая документальные подтверждения (чеки и квитанций).

Любое нарушение графика платежей по кредиту учитывается банком. Иными словами, пострадавшая сторона автоматически узнает о факте ущемления ее финансовых интересов. Три года кредитная организация всегда отсчитывает с момента возникновения просрочек, даже если следующую выплату заемщик своевременно осуществит в полном объеме. После просроченной выплаты кредитор начисляет штрафы и пени, которые клиенту необходимо погасить. Тип и размер подобных платежей зависит от согласованных условий договора.

Мошенничество со сроком исковой давности

Исковое заявление кредитор может подать на любой из стадий досудебного взыскания долга, однако многие организации пытаются обойти действующее законодательство. Для этого они сначала начисляют крупные штрафы по мизерной просрочке, о которой заемщик даже не подозревает. Лучшие примеры из судебной практики показывают, что кредиторы предпочитают обращаться в суд по истечению 18-30 месяцев с момента просрочки. За это время путем начисления прописанных в договоре штрафов и ежедневной пени накапливается весьма крупная сумма долга, которая может существенно превышать размер изначального просроченного платежа.

Чтобы не попасть впросак, заемщику рекомендуют:

• 1. Брать кредиты, условия которых в полной мере соответствуют финансовым возможностям лица.
• 2. Использовать кредитное страхование в случае оформления долгосрочных сделок.
• 3. Лично обратиться в банк после снижения уровня платежеспособности по объективным причинам.
• 4. Договориться с банком о пересмотре условий сделки, кредитных каникулах или рефинансировании.
• 5. Собрать чеки и квитанции, подтверждающие факт своевременного внесения регулярных платежей.
• 6. Запросить выписку из банковского счета или иное официальное подтверждение просроченной выплаты.

Не стоит уклоняться от общения с сотрудниками кредитной организации. Если обслуживающий банк выдвигает необоснованные требования или нарушает правовые нормы, обманутому заемщику следует отстаивать свои права. Для этого придется привлечь квалифицированного юриста. Жалобы от заемщиков принимают также государственные контролирующие органы, включая Роспотребнадзор, Антимонопольную службу и Центральный банк.

Срок исковой давности и списание долгов

Действующий срок давности по искам добросовестные кредиторы обычно используют для возобновления платежей. Финансовое учреждение, которое заботится о своем имидже, уведомляет заемщика о проблемах с выплатами сразу же после их появления. В подобных целях соответствующие отделы банков умудряются использовать SMS, телефонные звонки, уведомления на официальных сайтах, обычные и электронные письма.

Списание долгов после окончания срока исковой давности – это один из популярных мифов отрасли кредитования, который имеет место лишь в теории. На практике ни один кредитор так просто не откажется от взыскания долга. От требования по погашению кредита после истечения срока исковой давности действительно можно избавиться, но для этого кредитное учреждение не должно уведомлять неплательщика о просроченных выплата и других нарушениях договора. Иными словами, кредитор должен себе в убыток простить долг.

Списание задолженностей после окончания срока исковой давности допускается в следующих случаях:

• 1. Размер долга существенно превышает будущие затраты на участие в судебном производстве.
• 2. Возникновение мизерных долгов в результате ситуационной или технической просрочки.
• 3. Консолидация нескольких догов с пересмотром условий и графика погашения задолженности.

[3]

Кредитор никогда не спишет долги по долгосрочному договору, поскольку сроки исковой давности в рамках подобной сделки суммируются. К тому же существуют методы, позволяющие возобновить срок давности. Для этого заемщику достаточно заказать дополнительные услуги с последующим подписанием документов. В результате финансовое учреждение будет осуществлять индивидуальную работу с клиентов на протяжении последующих 8-10 лет.

Еще одна распространенная причина отказа от аннулирования долга заключается в банальной возможности продать права требования. Скупкой задолженностей обычно интересуются коллекторы, которые в дальнейшем занимаются взысканием или перепродают договор. Согласие должника на подобные манипуляции со сделкой не требуется, однако заемщик может выкупить свой долг, тем самым существенно сэкономив на его погашении.

Следует также отметить, что списание долга не исправляет кредитную историю. Более того, подобное решение существенно повышает риск попадания информации не только о заемщике, но и его близких родственниках в черный список банка. В результате после аннулирования долговых обязательств невозможно получить выгодные займы. Порой намного выгоднее выплатить задолженность, нежели пытаться обмануть кредитную организацию или надеяться на призрачную возможность списания долгов по причине окончания срока исковой давности.

Списание кредиторки: стоит ли торопиться?

Компания приобрела товар, но не оплатила его. Прошло три года, а кредитор так и не потребовал возврата долга. Частью такого «подарка» (в размере 24%) придется поделиться с государством. Причем инспекторы напомнят об этом налогоплательщику, как только истечет срок исковой давности. Однако недавние разъяснения Президиума ВАС РФ позволяют сделать вывод, что торопиться со списанием просроченной кредиторской задолженности все же не стоит…

Kредиторская задолженность (в народе — «кредиторка») связана с ведением предпринимательской деятельности и весьма разнообразна, начиная от сумм задолженности поставщикам и заканчивая задолженностью по налогам и сборам.

Обещанного три года ждут

Не погашенная вовремя кредиторская задолженность в итоге обернется для компании доходом:

• внереализационным в налоговом учете (п. 18 ст. 250 НК РФ);
• прочим — в бухгалтерском (п. 8, 10.4 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» — ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина России от 06.09.1999 N 32н, далее — ПБУ 9/99).

Когда у фирмы возникнет такой доход? В частности, в случае истечения срока исковой давности. Напомним правила исчисления этого срока. Как известно, гражданским законодательством установлен общий срок исковой давности — три года. Его течение начинается со дня, когда кредитор узнал или должен был узнать о нарушении своего права. Если в договоре указан срок исполнения обязательства, то срок исковой давности начинает течь со дня, следующего за днем исполнения. В случае отсутствия срока исполнения, установленного договором, течение исковой давности начинается с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства (ст. 200 ГК РФ).

Срок исковой давности в определенных случаях прерывается предъявлением иска в суд, а также действиями должника, свидетельствующими о признании долга (признание претензии, частичная уплата долга, уплата процентов по основному долгу, требование о проведении зачета, обращение к кредитору с просьбой об отсрочке платежа и др.). После перерыва течение срока исковой давности начинается заново (ст. 203 ГК РФ).

Обратите внимание, что акт сверки задолженности не признается судьями документом, на основании которого прерывается течение срока исковой давности. Такой вывод содержится в постановлении Президиума ВАС РФ от 25.01.2005 N 10584/04. Течение срока исковой давности может и приостанавливаться — такие случаи указаны в ст. 202 ГК РФ.

Нет списания — нет и дохода

В соответствии с налоговым законодательством суммы кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, признаются внереализационным доходом фирмы (п. 18 ст. 250 НК РФ). Доходом не признается кредиторская задолженность компании перед бюджетом, списанная или уменьшенная в соответствии с законодательством РФ или по решению Правительства РФ (подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ).

[2]

Если организация вовремя не включит списанную кредиторскую задолженность в состав доходов для расчета налога на прибыль, то проверяющие попытаются доначислить налог на прибыль, пени за его несвоевременную уплату и штрафы. Они расценят действия фирмы (а вернее — бездействие) как сокрытие внереализационных доходов.

Но следует помнить, что списанию просроченной кредиторской задолженности предшествуют проведение инвентаризации, составление письменного обоснования и издание приказа руководителя. А само списание сопровождается соответствующими бухгалтерскими записями.

Арбитражная практика по вопросу включения просроченной кредиторки в состав внереализационных налоговых доходов складывалась неоднозначно. Одни арбитражные суды указывали, что бездействие налогоплательщика (непроведение инвентаризации, неиздание соответствующего приказа) не является основанием для невключения просроченной кредиторской задолженности в состав внереализационных доходов в том налоговом периоде, когда срок исковой давности истек. Такой вывод имеет место в постановлениях ФАС ЗСО от 02.04.2007 N Ф04-1863/2007 (32958-А45-40) 1 , от 13.02.2008 N Ф04-580/2008 (1258-А46-40)(1416-А46-40), от 14.04.2008 N Ф04-1680/2008 (1949-А27-26); ФАС УО от 29.01.2008 N Ф09-9195/07-С2.

В постановлении ФАС ВСО от 17.10.2007 N А33-14926/06-Ф02-7876/07 также указывается, что для включения сумм кредиторской задолженности в состав внереализационных доходов достаточно констатации факта истечения срока давности. При этом порядок применения и исчисления этого срока регулируется гражданским законодательством. Поскольку срок исковой давности истек, суд расценил непогашенную кредиторскую задолженность как внереализационный доход компании (постановление ФАС ЦО от 27.09.2007 N А64-4088/05-19).

Налоговики заинтересованы в том, чтобы организация списывала кредиторскую задолженность ранее истечения срока исковой давности — по «другим основаниям», например, в результате ликвидации кредитора. Ведь это увеличивает налогооблагаемую прибыль фирмы-должника. Но не стоит торопиться со списанием безнадежной кредиторки. Если кредитор был исключен из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо, без прохождения процедуры ликвидации, его исключение может быть обжаловано еще в течение года (п. 8 ст. 22 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»). Следовательно, и задолженность по такому кредитору следует списывать только спустя год после внесения записи в ЕГРЮЛ.

Другие суды были более лояльны. Так, ФАС ЗСО решил, что «до издания приказа от 13.01.2003 N 17 «О списании дебиторской и кредиторской задолженности» у налогоплательщика не было оснований учитывать данную задолженность при определении финансового результата» (постановление ФАС ЗСО от 9.03.2006 N Ф04-8885/2005(20013-А27-3)).

Недавно свое мнение на этот счет высказал ВАС РФ. Судьи в постановлении Президиума от 15.07.2008 N 3596/08 пришли к выводу, что просроченную кредиторскую задолженность надо учитывать в составе внереализационных доходов после оформления соответствующих документов, в частности, приказа (распоряжения) руководителя. Судом рассматривалось такое дело.

По результатам выездной налоговой проверки инспекция взыскала недоимку, пени и штраф по налогу на прибыль. Налоговики решили, что компания нарушила п. 18 ст. 250 НК РФ — не включила в состав внереализационных доходов кредиторскую задолженность, числящуюся в учете по состоянию на 01.01.2005. Срок исковой давности на ее взыскание кредиторами пропущен.

Суды трех инстанций поддержали инспекцию. Однако ВАС РФ с ними не согласился. Сначала арбитры констатировали: «внереализационными доходами… признаются, в частности, доходы в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности». Именно такая формулировка содержится в п. 18 ст. 250 НК РФ.

Далее высшие судьи обратились к правилам бухгалтерского учета (а они, как известно, не регламентируют порядок определения базы по налогу на прибыль) и отметили: п. 78 Положения о бухгалтерском учете 2 предусматривает, что суммы кредиторки, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству. Делается это на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя.

Поскольку фирма кредиторскую задолженность в бухучете не списывала, соответствующего приказа у нее нет, и, стало быть, оснований включать просроченную задолженность в состав доходов при расчете налога на прибыль не имеется.

Итак, по логике ВАС РФ выходит следующее. НК РФ требует включать в состав доходов именно списанную кредиторскую задолженность. То есть списание в данном случае — это уже свершившийся факт. Получается, задолженность сначала должна быть списана в бухгалтерском учете на основании приказа руководителя. Только после этого ее отражают и в налоговом учете (включают в состав внереализационных доходов). Если же такого приказа нет, соответствующих бухгалтерских записей тоже нет, следовательно, и в налоговом учете ее отражать не нужно.

Определяем дату списания кредиторки

Инспекторы вряд ли согласятся с позицией судей.
Поэтому тем, кто не хочет доводить дело до суда, лучше включать кредиторку в состав внереализационных доходов, как только по ней истек срок исковой давности. Готов к этому моменту приказ на списание или нет — значения не имеет.

Налоговики настаивают, что дата списания такой задолженности не может быть выбрана компанией самостоятельно. Сделать это нужно в последний день того отчетного (налогового) периода, в котором истекает срок исковой давности (п. 16 ПБУ 9/99; п. 4 ст. 271 НК РФ).

Арбитражный суд в постановлении ФАС ЗСО от 14.05.2007 N Ф04-2654/2007 (33891-А27-40) 3 решил, что в данном случае имеет значение, в каком порядке осуществляется инвентаризация. Если в соответствии с учетной политикой она проводится ежеквартально, то включать кредиторскую задолженность в доход надо в отчетном периоде. При проведении ежегодной инвентаризации списанная сумма кредиторки учитывается по итогам года.

Некоторые арбитражные суды признают за налогоплательщиком право списать кредиторскую задолженность по результатам инвентаризации и в следующем налоговом периоде, если срок исковой давности истек в предшествующем. Судьи считают, что в налоговом законодательстве нет «прямого указания на необходимость увеличения внереализационных доходов того налогового периода, в котором истек срок исковой давности по кредиторской задолженности» (постановление ФАС ЗСО от 09.03.2006 N Ф04-8885/2005(20013-А27-3)).

Однако ВАС РФ в определении от 04.10.2007 N 8980/07 пришел к такому выводу: «Нормы налогового законодательства не устанавливают, что налоговый период отнесения суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, к внереализационным доходам в целях исчисления прибыли может определяться по желанию налогоплательщика». Поэтому последний обязан включить суммы просроченной кредиторки в доходы в определенный налоговый период (год истечения срока исковой давности), а не в произвольно выбранный.

Н.М. Юденич, эксперт журнала

___________
1 Оставлено без изменения определением ВАС РФ от 04.10.2007 N 8980/07 (документ размещен в системе «ГАРАНТ»).

2 Утверждено приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (документ размещен в системе «ГАРАНТ»).

3 Оставлено в силе постановлением ФАС ЗСО от 21.01.2008 N Ф04-122/2007 (142-А27-37) (документ размещен в системе «ГАРАНТ»).

Журнал «Арбитражное правосудие в России» N 11/2008, Н.М. ЮДЕНИЧ, эксперт журнала

Источники

1. 
   Поручительство. Комментарии, судебная практика и образцы документов. — М.: Издание Тихомирова М. Ю., 2015. — 517 c.
   
2. 
   Борисов, А. Н. Защита от принудительной ликвидации юридического лица по искам государственных органов / А.Н. Борисов. — М.: «Юридический Дом «Юстицинформ», 2007. — 272 c.
   
3. 
   Хутыз, М.Х. Римское частное право; М.: Былина, 2011. — 170 c.
   
4. Омельченко, О. История политических и правовых учений. История учений о государстве и праве; М.: Эксмо, 2011. — 576 c.