Распределение доли принадлежащей обществу между участниками

Распределение доли принадлежащей обществу между участниками

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Доли в уставном капитале ООО, перешедшие к самому обществу, в течение 1 года должны быть распределены среди оставшихся участников ООО.
А как это сделать, если остался один участник? Какие документы нужно подать в ИФНС для распределения долей в пользу оставшегося участника? Можно ли этот переход сделать сразу — в течение месяца, отведенного для уведомления ИФНС о переходе долей к обществу?

1. Распределение доли, принадлежащей обществу

В соответствии с п. 6.1, пп. 2 п. 7 ст. 23 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон об ООО) в случае выхода участника общества с ограниченной ответственностью (далее — общество, ООО) из общества его доля переходит к ООО с даты получения обществом заявления участника о выходе.

Пунктом 2 ст. 24 Закона об ООО установлено, что в течение одного года со дня перехода доли или части доли в уставном капитале к обществу они должны быть по решению общего собрания участников общества распределены между всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества или предложены для приобретения всем либо некоторым участникам общества и (или), если это не запрещено уставом общества, третьим лицам. Не распределенные или не проданные в этот срок доля или часть доли в уставном капитале общества должны быть погашены, и размер уставного капитала общества должен быть уменьшен на величину номинальной стоимости этой доли или этой части доли (п. 5 ст. 24 Закона об ООО).

В силу ст. 39 Закона об ООО в обществе, состоящем из одного участника, решения по вопросам, относящимся к компетенции общего собрания участников общества, принимаются единственным участником общества единолично и оформляются письменно. Соответственно, именно единственный участник общества в рассматриваемой ситуации наделен правом принятия решений, связанных с распоряжением принадлежащей обществу долей в уставном капитале.

Закон об ООО не ограничивает право принятия решения о распределении доли между участниками наличием в обществе двух и более участников. Поэтому доли выбывших участников, перешедшие к обществу, могут быть распределены в пользу единственного участника общества на основании его решения (смотрите также постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 14.06.2011 N Ф06-3894/11 по делу N А55-21647/2010; постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 10.04.2013 N 07АП-1308/13; решение Арбитражного суда Чувашской Республики от 10.02.2012 по делу N А79-5644/2011).

2. Представление документов в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц

В соответствии с п. 6 ст. 24 Закона об ООО орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц (регистрирующий орган), должен быть извещен:

— о состоявшемся переходе к обществу доли в уставном капитале — не позднее чем в течение месяца со дня перехода доли к обществу;

— о принятом решении о распределении доли между участниками общества — в течение месяца со дня принятия решения о распределении доли.

О переходе доли к обществу регистрирующий орган извещается путем направления заявления о внесении соответствующих изменений в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ) и документа, подтверждающего основания перехода к обществу указанной доли. О распределении доли в уставном капитале регистрирующий орган извещается путем направления заявления о внесении соответствующих изменений в ЕГРЮЛ и документов, подтверждающих основания перехода к обществу доли, а также ее последующего распределения (п. 6 ст. 24 Закона об ООО).

В соответствии с п. 2 ст. 17 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее — Закон N 129-ФЗ) для внесения в ЕГРЮЛ изменений, касающихся сведений о юридическом лице, но не связанных с внесением изменений в учредительные документы юридического лица, в регистрирующий орган представляется подписанное заявителем заявление о внесении изменений в ЕГРЮЛ по установленной форме. В предусмотренных Законом об ООО случаях для внесения в ЕГРЮЛ изменений, касающихся перехода доли или части доли в уставном капитале ООО, представляются документы, подтверждающие основание перехода доли или части доли.

Формы документов, используемых при государственной регистрации юридических лиц, а также требования к их оформлению утверждены приказом ФНС России от 25.01.2012 N ММВ-7-6/25@ (вступил в силу 4 июля 2013 года в связи с принятием постановления Правительства РФ от 30.05.2013 N 454; далее — Приказ). Внесение в ЕГРЮЛ изменений в сведения о юридическом лице, не связанных с внесением изменений в учредительные документы, осуществляется на основании заявления по форме N Р14001 «Заявление о внесении изменений в сведения о юридическом лице, содержащиеся в Едином государственной реестре юридических лиц» (Приложение N 6 к Приказу).

Заявление подписывается руководителем ООО или иным лицом, имеющим право без доверенности действовать от имени общества (пп. «а» п. 1.3 ст. 9 Закона N 129-ФЗ, п. 4 Письма ФНС России от 25.06.2009 N МН-22-6/511@ (далее — Письмо N МН-22-6/511@)). На основании п. 1.2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ подлинность подписи заявителя на заявлении должна быть засвидетельствована в нотариальном порядке. Документом, подтверждающим основание перехода доли или части доли к обществу, является заявление участника общества о выходе из общества (п. 4 Письма N МН-22-6/511@).

Таким образом, для внесения в ЕГРЮЛ изменений, связанных с выходом участников из общества, в регистрирующий орган должны быть представлены:

— заявление по форме N Р14001;

— заявление каждого из участников общества о выходе из общества.

Если в течение месяца со дня перехода к обществу доли выбывшего участника эта доля будет распределена, сведения о переходе доли к обществу и сведения о ее последующем распределении могут быть представлены в регистрирующий орган одновременно в течение месяца со дня принятия решения о распределении доли между участниками общества. В этом случае к заявлению по форме N Р14001, помимо заявлений участников о выходе из общества, прилагается также решение единственного участника общества о распределении долей (о приобретении долей единственным участником) (п. 6 ст. 24 Закона об ООО, п. 4 Письма N МН-22-6/511@). Кроме того, изменения в составе участников подлежат отражению в списке участников общества (п. 1 ст. 31.1 Закона об ООО).

Таким образом, поскольку в рассматриваемом случае предполагается распределение долей вышедших участников в течение месяца со дня перехода долей к обществу, в регистрирующий орган в течение месяца со дня принятия решения о распределении долей должны быть представлены следующие документы:

1) заявление по форме N Р14001;

2) заявления участников общества о выходе из общества;

3) решение единственного оставшегося участника о распределении долей, принадлежащих обществу, в свою пользу.

В заключение отметим, что в связи с необходимостью применения новой формы заявления N Р14001 особое внимание следует обратить на Приложение N 20 к Приказу «Требования к оформлению документов, представляемых в регистрирующий орган».

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

[1]

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Примерная форма протокола общего собрания участников общества с ограниченной ответственностью о распределении доли в уставном капитале Общества, принадлежащей Обществу, в связи с выходом участника Общества из Общества (подготовлено экспертами компании «Гарант»)

Настоящая форма разработана в соответствии с положениями ст. 181.2 ГК РФ, ст. ст. 8, 24, 26 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»

Протокол общего собрания участников общества с ограниченной ответственностью о распределении доли в уставном капитале Общества, принадлежащей Обществу, в связи с выходом участника Общества из Общества

Место нахождения Общества [ вписать нужное ]

Дата проведения собрания — [ число, месяц, год ]

Место проведения собрания [ вписать нужное ]

Время начала регистрации- [ значение ] часов [ значение ] минут

Время открытия собрания — [ значение ] часов [ значение ] минут

Время закрытия собрания — [ значение ] часов [ значение ] минут

Дата составления протокола — [ число, месяц, год ]

Участники Общества в составе [ значение ] человек.

Совокупность долей участников Общества, присутствующих на Общем собрании участников Общества, составляет [ значение ] %.

Доля, принадлежащая Обществу, — [ значение ] %.

Генеральный директор Общества [ Ф. И. О. ]

Секретарь [ Ф. И. О. ]

Собрание правомочно голосовать и принимать решения по вопросу повестки дня.

Генеральный директор Общества предложил избрать Председателем собрания участника Общества [ Ф. И. О. ].

При голосовании по данному вопросу каждый участник Общего собрания имел один голос.

Голосовали: «За» [ значение ]; «Против» [ значение ]; «Воздержался» [ значение ].

По итогам голосования Председателем собрания избран [ вписать нужное ].

Ведение протокола поручено секретарю [ вписать нужное ].

Подсчет голосов при голосовании по вопросам повестки дня осуществлялся [ указать сведения о лицах, проводивших подсчет голосов ].

Лицо, подтвердившее принятие решений общим собранием и состав лиц, присутствовавших при их принятии — [ Ф. И. О. ].

Примечание. В соответствии с положением п. 3. ст. 67.1 ГК РФ принятие общим собранием участников общества с ограниченной ответственностью решения и состав участников общества, присутствовавших при его принятии, подтверждаются путем нотариального удостоверения, если иной способ (подписание протокола всеми участниками или частью участников; с использованием технических средств, позволяющих достоверно установить факт принятия решения; иным способом, не противоречащим закону) не предусмотрен уставом такого общества либо решением общего собрания участников общества, принятым участниками общества единогласно.

1. О выплате участнику Общества, подавшему заявление о выходе из Общества, действительной стоимости его доли.

2. О распределении доли в уставном капитале Общества, принадлежащей Обществу, между всеми участниками Общества.

Вопрос N 1 повестки дня

По вопросу повестки дня выступил Генеральный директор Общества, который ознакомил присутствующих с заявлением [ Ф. И. О. или наименование участника ] о выходе из Общества.

Вопрос, поставленный на голосование: выплата участнику Общества [ Ф. И. О. или наименование участника ], подавшему заявление о выходе из Общества, действительной стоимости его доли в уставном капитале Общества.

Голосовали: «За» [ значение ]; «Против» [ значение ]; «Воздержался» [ значение ].

Решили: выплатить [ Ф. И. О. или наименование участника ] действительную

стоимость его доли в уставном капитале Общества в размере [ значение ] ([ вписать нужное ]) рублей не позднее трех месяцев со дня получения Обществом заявления о выходе из Общества.

Стоимость доли в уставном капитале Общества определена на основании данных бухгалтерской отчетности Общества за [ отчетный период ].

Вопрос N 2 повестки дня

Вопрос, поставленный на голосование: распределение доли в уставном капитале Общества, принадлежащей Обществу, между всеми участниками Общества пропорционально их долям в уставном капитале Общества.

Голосовали: «За» [ значение ]; «Против» [ значение ]; «Воздержался» [ значение ].

Решили: распределить долю, принадлежащую Обществу, в размере [ значение ] % уставного капитала, номинальной стоимостью [ значение ] ([ вписать нужное ]) рублей между всеми участниками Общества пропорционально их долям в уставном капитале Общества.

В связи с распределением доли, принадлежащей Обществу, изменить размеры долей участников в уставном капитале Общества следующим образом:

[ Ф. И. О. участника ] [ номинальная стоимость доли ] [ размер доли в % ];

[ Ф. И. О. участника ] [ номинальная стоимость доли ] [ размер доли в % ].

Уведомить регистрирующий орган о состоявшемся переходе к Обществу доли и о последующем ее распределении путем направления заявления о внесении соответствующих изменений в единый государственный реестр юридических лиц.

Повестка дня исчерпана, других вопросов не поступало.

Председатель собрания [ подпись, инициалы, фамилия ]

Секретарь собрания [ подпись, инициалы, фамилия ]

Разработана: Компания «Гарант», май, 2019 г.

Распределение долей участников ООО при выходе и входе в состав

В статье пойдет речь о том, как правильно распределить доли между участниками ООО при выходе одного или нескольких участников. А также о том, как определить доли новых участников в составе ООО при их вхождении с последующим выходом «старых» участников.

Ситуация №1 (3 участника, один выходит)

В составе ООО три участника с нижеуказанными долями. Для удобства определим участникам ООО порядковые номера: 1, 2, 3. Размер уставного капитала – 10 000 рублей.

Из состава выходит участники №3. Задача: определить доли оставшихся участников после его выхода.

1 – 45% или 4 500 рублей или 45/100

2 – 30% или 3 000 рублей или 30/100

3 – 25% или 2 500 рублей или 25/100

Поскольку выходи участник №3 с долей 25% или 2 500 рублей, то нам необходимо распределить его долю среди оставшихся участников пропорционально их долям в уставном капитале ООО.

Важный момент: для выхода из ООО участнику достаточно написать и передать руководителю организации заявление о выходе. После этого его доля автоматически переходит Обществу. Таким образом распределяться будет не доля участника, а доля принадлежащая ООО.

Для этого нам нужно, определить долю, принадлежащую ООО — 2 500 рублей или 25% или 25/100, т.е. она равна доле, которая принадлежала участнику №3.

Определяем сумму голосующих долей, т.е. долей принадлежащих оставшимся участникам:

Доля участника №1 + доля участника №2 = 45% + 30% = 75%

В том числе доля участника №1 = 45/75

В том числе доля участника №2 = 30/75

[2]

Далее необходимо долю, принадлежащую ООО (2 500 рублей) умножить на вышеуказанные доли участников:

Участник №1 = 2 500 * 45/75 = 1 500 рублей

Участник №2 = 2 500 * 30/75 = 1 000 рублей

Т.е., из доли, принадлежащей ООО, участнику №1 переходит 1 500 рублей, а участнику №2 – 1 000 рублей.

Таким образом, после распределения доли ООО доли оставшихся участников увеличиваются не только в денежной выражении, но и в процентном:

Участник №1 = 4 500 + 1 500 = 6 000 рублей

Участник №2 = 3 000 + 1 000 = 4 000 рублей

Процентное выражение долей станет следующим (для этого необходимо денежное выражение доли участника поделить на общий размер уставного капитала и умножить на 100):

Участник №1 = 6 000 / 10 000 * 100 = 60%

Участник №2 = 4 000 / 10 000 * 100 = 40%

Ситуация №2 (4 участника, два выходят)

В составе ООО четыре участника с нижеуказанными долями. Для удобства определим участникам ООО порядковые номера: 1, 2, 3, 4. Размер уставного капитала – 10 000 рублей.

Из состава выходит участники №3 и №4. Задача: определить доли оставшихся участников после их выхода.

1 – 27% или 2 700 рублей или 27/100

2 – 33% или 3 300 рублей или 33/100

3 – 15% или 1 500 рублей или 15/100

4 – 25% или 2 500 рублей или 25/100

Определяем сумму голосующих долей, т.е. долей принадлежащих оставшимся участникам:

Доля участника №1 + доля участника №2 = 27% + 33% = 60%

В том числе доля участника №1 = 27/60

В том числе доля участника №2 = 33/60

Далее необходимо долю, принадлежащую ООО (4 000 рублей) умножить на вышеуказанные доли участников:

Участник №1 = 4 000 * 27/60 = 1 800 рублей

Участник №2 = 4 000 * 33/60 = 2 200 рублей

Т.е., из доли, принадлежащей ООО, участнику №1 переходит 1 800 рублей, а участнику №2 – 2 200 рублей.

Таким образом, после распределения доли ООО доли оставшихся участников увеличиваются не только в денежной выражении, но и в процентном:

Участник №1 = 2 700 + 1 800 = 4 500 рублей

Участник №2 = 3 300 + 2 200 = 5 500 рублей

Процентное выражение долей станет следующим (для этого необходимо денежное выражение доли участника поделить на общий размер уставного капитала и умножить на 100):

Участник №1 = 4 500 / 10 000 * 100 = 45%

Участник №2 = 5 500 / 10 000 * 100 = 55%

Ситуация №3 (полная смена состава участников на примере)

В составе ООО есть 3 участника с долями:

1 – 40% или 4 000 рублей или 40/100

2 – 30% или 3 000 рублей или 30/100

Вместо них «приходят» новые участники с другим распределением долей:

4 – 55% или 5 500 рублей или 55/100

5 – 35% или 3 500 рублей или 35/100

6 – 10% или 1 000 рублей или 10/100

Текущий размер уставного капитала – 10 000 рублей.

Нужно сначала в состав ООО ввести новых трех участников через увеличение уставного капитала с заранее правильно определенными долями, чтобы в последующем «старых» участников вывести из ООО.

Самый простой вариант расчета это увеличение уставного капитала в два раза, т.е. с 10 000 до 20 000 рублей.

Здесь сложно описать словами что происходит, поэтому по шагам:

1) Размер будущей доли участника умножаем на сумму увеличения уставного капитала:

4 – 55% * 10 000 = 5 500 рублей

5 – 35% * 10 000 = 3 500 рублей

6 – 10% * 10 000 = 1 000 рублей

2) Определяем, какую долю в процентах эта сумма занимает при новом размере уставного капитала (20 000 рублей) для всех участников (отталкиваемся от рублевых эквивалентов):

2 – 3 000 * 20 000 / 100 = 15%

3 – 3 000 * 20 000 / 100 = 15%

4 – 5 500 * 20 000 / 100 = 27,5%

5 – 3 500 * 20 000 / 100 = 17,5%

6 – 1 000 * 20 000 / 100 = 5%

Таким образов после увеличения уставного капитала до 20 000 рублей в составе ООО будет 6 участников с вышеуказанными долями.

Далее, на втором этапе, из состава ООО нужно вывести 3-х «старых» участников и долю ООО, которая появиться после их выхода, распределить среди новых участников пропорционально их долям. Как это сделать описано в Ситуации №2.

В статье описаны наиболее простые ситуации, для объяснения алгоритма распределения долей. На практике случаи бывают сложнее, поэтому, если есть вопросы — задавайте. Мы обязательно Вам поможем.

Распределение долей в ООО: случаи передачи, продажи и перераспределения доли учредителя

Здравствуйте! В этой статье мы расскажем, каков порядок распределения долей в ООО.

Сегодня вы узнаете:

[3]

1. Кто может стать владельцем доли в ООО.
2. Как проходит процесс распределения долей и какие документы для этого нужны.
3. Распространённые варианты перераспределения долей.

Кому достаются доли в ООО

Деятельность ООО основана на распределении долей в уставном капитале. Каждый учредитель вносит свой вклад при регистрации фирмы, становясь владельцем части имущества компании.

Бывают ситуации, когда участники общества могут передать свои доли или продать их. При этом порядок этих процессов закрепляется Уставом фирмы, а также нормами законодательства.

Владельцем доли может стать:

• Само ООО;
• Иные участники компании;
• Третьи лица, не связанные с обществом.

Выход учредителя из общества сопровождается передачей собственной доли в пользу ООО. Затем в течение 1 года фирма должна перераспределить её между другими участниками пропорционально их частям в уставном капитале.

Если доля останется без распределения, то она подлежит погашению, в результате чего будет уменьшен уставный капитал ООО. Важно учитывать, что величина последнего не может быть меньше законодательно установленного уровня, в противном случае общество подлежит ликвидации.

Изменение в составе уставного капитала необходимо отразить в Уставе компании, для чего потребуется посетить налоговый орган для внесения изменений в ЕГРЮЛ.

Если участник решил передать собственную долю другому учредителю, то процент последнего в уставном капитале не играет роли. Произойдёт увеличение вклада, приобретшего долю. Номинальная цена долей остальных членов ООО не изменится, а процентное соотношение станет другим.

Продать собственную долю третьим лицам можно только тогда, когда такую возможность предусматривает Устав. При этом закон не запрещает реализовать принадлежащую долю по частям нескольким покупателям.

Как распределяются доли ООО

Если ранее доля участника была оплачена, то её можно распределить между остальными учредителями. Такой способ называется безвозмездной передачей.

При неоплаченной части уставного капитала её можно только продать за определённую плату. Распределение доли будет происходить не равными частями между представителями, а в зависимости от того, какой процент от общего имущества занимает их доля.

Продать собственную долю может любой участник другому учредителю или всему составу учредителей по собственному желанию. Если реализация доли подразумевает изменение в процентном соотношении уставного капитала, понадобится провести голосование, итогом которого станет согласие всех участников на сделку.

Распределение долей ООО не считается сделкой, требующей заверения со стороны нотариуса. Это экономит время и позволяет обойтись минимальным пакетом документов.

Изначальное распределение уставного капитала оговаривается в самом первом решении общества, составляемом до регистрации фирмы. Все участники должны единогласно согласовать процент доли, приходящейся на одного члена общества.

Первые взносы в пользу уставного капитала происходят в денежном эквиваленте. Если потом собственники решат увеличить его размер, то можно сделать это с помощью имущества.

Распределение доли, принадлежащей единственному участнику – наиболее простой вариант, так как в этом случае учредитель обладает 100% уставного капитала и может найти одного или несколько новых покупателей.

Оформление распределения долей ООО

Если доля общества распределяется между участниками, то необходимо провести общее собрание. Принятое решение заносится в протокол, который содержит следующие сведения:

• Дату собрания, время начала и окончания, а также адрес заседания;
• Состав лиц, участвующих в голосовании;
• Итоги заседания по каждой повестке;
• Отметки участника, ведущего протокол.

Далее протокол заверяется одним из возможных способов:

• Нотариусом;
• Подписями всех присутствующих на заседании;
• Другими способами, не противоречащими Уставу общества.

Чтобы зарегистрировать распределение долей участниками общества, генеральному директору понадобится обратиться в налоговый орган с пакетом документов:

• Формой Р14001, предварительно заверенной у нотариуса;
• Бумагами, указывающими, каким образом доля попала во владение ООО;
• Протоколом (либо решением о распределении долей единственного участника);
• Если осуществляется официальная продажа доли, то налоговая затребует договор купли-продажи.

Устав среди списка документов отсутствует, потому что в нём не регистрируется состав собственников и принадлежащие им доли. Достаточно отразить новые данные лишь в ЕГРЮЛ.

Если участники ООО желают увеличить уставный капитал после регистрации фирмы, то в протокол вносятся следующие данные:

• Источники формирования уставного капитала;
• Процесс перераспределения долей после увеличения уставного капитала компании;
• Внесение новых сведений в Устав общества.

Важно учесть и НДФЛ при распределении долей. Агентом по уплате обязательных платежей выступает ООО.

Когда доля выбывшего участника распределяется между остальными, то под налогообложение попадает разность между начальной долей каждого из оставшихся представителей ООО и суммой после перераспределения.

Случаи перераспределения долей ООО между участниками

Теперь давайте разберём на конкретных примерах, как происходит распределение долей внутри ООО. Для этого рассмотри три разных варианта.

Вариант 1. В ООО 5 учредителей, 1 из которых выходит из общества.

Если за уставный капитал берём 10 000 рублей, то доля каждого составляет:

• 10% или 1000 руб.;
• 15% или 1500 руб.;
• 20% или 2000 руб.;
• 25% или 2500 руб.;
• 30% или 3000 руб.

Выходит участник с долей в 20%. Соответственно, 2000 рублей необходимо поделить между оставшимися учредителями. Теперь доля выбывшего представителя общества перешла обществу и составляет 20/100 (в процентном соотношении от всего уставного капитала).

Доля оставшихся участников составляет: 10%+15%+25%+30%=80%. При этом доля каждого участника в процентах будет приравнена к 10/80, 15/80, 25/80 и 30/80 соответственно.

Теперь необходимо рассчитать причитающиеся доли остающимся учредителям:

Распределение долей при выходе между оставшимися 4-мя учредителями будет выглядеть так:

• 1000+250=1250 рублей или 1250/10000*100=12,5%;
• 1500+375=1875 рублей или 1875/10000*100=18,75%;
• 2500+625=3125 рублей или 3125/10000*100=31,25%;
• 3000+750=3750 рублей или 3750/10000*100=37,5%.

Вариант 2. В ООО 6 учредителей, 2 из которых покидают общество. За уставный капитал берём 10 000 рублей.

Доля каждого учредителя составляет:

• 5% или 500 руб.;
• 7% или 700 руб.;
• 15% или 1500 руб.;
• 20% или 2000 руб.;
• 23% или 2300 руб.;
• 30% или 3000 руб.

Выходят участники с долей в 30% и 23%. То есть, распределению подлежит 5300 рублей. Оставшаяся доля в совокупности по всем участникам составляет 100-30-23=47%.

Доли 4-х учредителей равны:

• 5/47 или 5300*5/47=565 р.;
• 7/47 или 5300*7/47=789 р.;
• 15/47 или 5300*15/47=1691 р.;
• 20/47 или 5300*20/47=2255 р.

Таким образом, после перераспределения доли 4-х учредителей изменятся так:

• 500+565=1065 или 1065/10000*100=10,65%;
• 700+789=1489 или 1489/10000*100=14,89%;
• 1500+1691=3191 или 3191/10000*100=31,91%;
• 2000+2255=4255 или 4255/10000*100=42,55%.

Вариант 3. Выход всех участников и вход новых.

В ООО с уставным капиталом в 10 000 рублей есть 2 учредителя с долями:

• 38% или 3800 руб.;
• 62% или 6200 руб.

Два новых участника входят в общество с другим соотношением уставного капитала между собой:

Для начала нужно осуществить вход в ООО новых участников. Это можно осуществить путём увеличения размера уставного капитала ещё на 10 000 рублей, чтобы в итоге он составил 20 000 рублей.

Подсчитаем, сколько процентов будет составлять доля каждого участника при таком размере уставного капитала:

Далее, по аналогии с 1-ым и 2-ым примером нужно распределить доли вышедших участников.

Решение о перераспределении долей в ООО между участниками

В каких случаях перераспределяются доли в ООО

На основании п. 6.1, подп. 2 п. 7 ст. 23 закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ (далее — закон об ООО), когда участник покидает ООО, его доля отходит обществу.

Распоряжаться долей компания может только на протяжении 1 года (п. 2 ст. 24 закона об ООО). В этот период общее собрание учредителей должно решить юридическую судьбу доли и распорядиться ею одним из способов:

• распределить между учредителями;
• продать кому-либо из учредителей;
• продать третьим лицам.

ВАЖНО! Если в установленный законом срок общество не распорядится долей, она подлежит погашению, а уставный фонд, соответственно, уменьшается на величину ее стоимости по номиналу (п. 5 ст. 24 закона об ООО).

Доля учредителя, покинувшего компанию, должна делиться между теми учредителями, которые остались, пропорционально их вкладам (п. 2 ст. 24 закона об ООО). Распределяется доля на бесплатной основе, в отличие от ее продажи.

Из анализа норм пп. 2–4 ст. 24 закона об ООО можно сделать вывод, что перераспределение доли и ее продажа существенно отличаются друг от друга:

1. Распределить между собой долю учредители могут, если перед тем, как она перешла к компании, была произведена ее оплата. Не оплаченную в полном объеме долю можно только продавать.
2. Продать долю можно одному или нескольким учредителям, а также третьим лицам, а распределять ее — только между всеми учредителями компании, причем пропорционально внесенным вкладам.

Документальное оформление перераспределения долей: образец составления протокола

Решение распределить долю покинувшего компанию учредителя принимает исключительно общее собрание (п. 2 ст. 24 закона об ООО). Оформить такое решение следует протоколом, образец которого можно скачать во вкладке «Протокол о перераспределении долей в ООО — образец».

По поводу перераспределения доли решение должно приниматься всеми учредителями компании, большинством голосов, которые учитываются пропорционально их долям. Устав общества, как прописано в положениях п. 8 ст. 37 закона об ООО, может предусматривать увеличение количества голосов, необходимых, чтобы принять решение о юридической судьбе доли.

Доля, которая принадлежит компании, не будет учтена при голосовании (такое правило установлено п. 1 ст. 24 закона об ООО), поэтому указать ее размер необходимо в начале протокола. Это нужно для того, чтобы определить кворум для проведения собрания.

В протоколе указываются и размеры долей, которые после их распределения будут принадлежать участникам. Данный протокол будет являться основанием для внесения изменений, связанных с увеличением доли конкретных участников, в ЕГРЮЛ.

ВАЖНО! Наличие сведений о размере долей участников после распределения доли компании в протоколе позволит избежать неточностей при проведении регистрации.

Извещение регистрирующего органа

Положения п. 6 ст. 24 закона об ООО предписывают известить регистрирующий орган о том, что:

• произошел переход доли к компании — в срок не позже месяца с момента перехода;
• принято решение о перераспределении долей в ООО —в срок не позже месяца с момента его принятия.

Извещение производится путем представления в регистрирующий орган заявления о необходимости внести изменения в ЕГРЮЛ, а также документов, которыми подтверждаются основания для передачи доли компании.

Заявление необходимо предоставлять по форме Р14001, которая утверждена приказом ФНС России от 25.01.2012 № ММВ-7-6/25@.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! При заполнении указанной формы следует обратиться к приложению 20 к приказу № ММВ-7-6/25@. Это позволит избежать ошибок при ее формировании.

Подписывает такое заявление руководитель, а подлинность его подписи согласно требованиям п. 1.2 ст. 9 закона «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» от 08.08.2001 № 129-ФЗ удостоверяет нотариус.

Нотариальное удостоверение не является обязательным в случаях:

• если заявление представляется заявителем, при этом он подтверждает свою личность, предъявив паспорт;
• документы предъявляются в электронном виде и подписываются электронной подписью.

ВАЖНО! Если общество не известит регистрирующий орган о своем решении перераспределить долю и необходимости внести изменения в ЕГРЮЛ, за такое нарушение к ответственности привлекается директор. Его ждет штраф в размере 5 000 руб. (п. 3 ст. 14.25 КоАП РФ).

Внесенные в ЕГРЮЛ изменения приобретут силу только с того момента, как будет произведена их госрегистрация.

Если общество примет решение погасить долю и уменьшить уставной капитал, его уменьшение также необходимо зарегистрировать, представив в регистрирующий орган соответствующие документы.

Как перераспределяются доли, если участник единственный

Закон не ограничивает единственного участника в праве распорядиться долей, которая принадлежит компании после выхода других участников. В соответствии с положениями ст. 39 закона об ООО, если в компании остается только один участник, то все вопросы, которые отнесены к компетенции общего собрания, решаются им единолично.

Перераспределение доли общества единственному участнику должно быть оформлено письменно. Правом подписи такого единоличного решения наделен единственный собственник общества, который остался после выхода остальных участников.

Такая позиция подтверждается многочисленной арбитражной практикой:

• постановлением ФАС Поволжского округа от 14.06.2011 № Ф06-3894/11 по делу № А55-21647/2010;
• постановлением 7-го арбитражного апелляционного суда от 10.04.2013 № 07АП-1308/13;
• решением Арбитражного суда Чувашской Республики от 10.02.2012 по делу № А79-5644/2011.

Налогообложение распределенной доли

Если компания решает распределить долю учредителя, покинувшего общество, между оставшимися, на размер ее капитала это не влияет. Изменяется в сторону увеличения только стоимость долей учредителей по номиналу. При этом участники не вносят дополнительных вкладов и не получают реальных денежных средств или имущества.

ВАЖНО! Неоднозначна позиция по поводу налогообложения распределенной доли (ее признания/непризнания доходом оставшихся участников).

В соответствии с положениями ст. 41 НК РФ экономической выгоды в денежной или натуральной форме участник не получает. Выгода появляется позже — при получении дивидендов или продаже доли.

• В письме от 09.03.2010 № 03-04-06/2-26. По мнению Минфина, разница между начальной и стоимостью после распределения доли должна облагаться НДФЛ по ставкам, предусмотренным ст. 224 НК РФ. Свою позицию Минфин аргументирует тем, что увеличение доли участника происходит за счет перераспределения долей участников, покинувших общество, а не является результатом переоценки основных средств.
• В письме от 15.03.2013 № 03-04-06/8031, которое подтверждает, что у оставшихся в компании учредителей образуется доход за счет того, что их доля в капитале общества увеличена. Размер дохода должен определяться в соответствии с п. 6.1 ст. 23 закона об ООО исходя из действительной стоимости доли, которую получил участник.

Если нет желания идти в суд и отстаивать свою позицию в споре с налоговым органом, то необходимо произвести начисление НДФЛ и при выплате дохода участнику удержать его. Если до конца календарного года, в котором происходило перераспределение доли, фактические выплаты участнику осуществляться не будут, необходимо уведомить налоговый орган о невозможности произвести удержание, представив форму 2-НДФЛ.

Таким образом, решение перераспределить долю участника, покинувшего общество, должно приниматься общим собранием. Для его принятия у общества есть 1 год. Оформляется такое решение протоколом или решением единственного участника, которое принимается им единолично. О произведенном перераспределении необходимо поставить в известность ФНС.

Возникает ли доход у физического лица — участника ООО при распределении доли общества?

«Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение», 2011, N 8

Как известно, при выходе участника из ООО ему выплачивается действительная стоимость доли в уставном капитале. Эта доля переходит к обществу (отчуждается), а затем (в течение года с момента перехода) по решению общего собрания участников она должна быть распределена между оставшимися участниками, продана или погашена. Подробную информацию об этом можно найти в N N 5, 6, 2011. В том случае, если принимается решение о распределении доли между участниками — физическими лицами, возникает вопрос: образуется ли у них доход, облагаемый НДФЛ? Мы решили поднять его, поскольку в ответе заинтересованы и наши читатели.

Распределение доли — передача имущественного права

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, и доходы в виде материальной выгоды. Доходом на основании ст. 41 НК РФ признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, определяемая в нашем случае согласно гл. 23 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода определяется как день:

• выплаты дохода, в том числе перечисления на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц — при получении дохода в денежной форме;
• передачи дохода в натуральной форме — при его получении в указанной форме;
• уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), ценных бумаг — при получении дохода в виде материальной выгоды.

При распределении доли в уставном капитале между участниками ООО — физическими лицами однозначно не возникает дохода в денежной форме. Что касается дохода в виде материальной выгоды, таковым согласно п. 1 ст. 212 НК РФ является материальная выгода, полученная:

• от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей;
• от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;
• от приобретения ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок.

Как видим, в нашем случае дохода в виде материальной выгоды также не возникает. А что насчет дохода в натуральной форме?

Особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме установлены ст. 211 НК РФ. Исходя из смысла п. 1, пп. 2 п. 2 этой статьи доход в натуральной форме возникает в случае получения налогоплательщиком от организаций (индивидуальных предпринимателей) товаров (работ, услуг), иного имущества. При этом налоговая база определяется как стоимость данных товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из рыночных цен. Заострим внимание на том, что в целях применения Налогового кодекса под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом (п. 2 ст. 38 НК РФ). Согласно ст. 128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права. Получается, п. 2 ст. 38 НК РФ в целях определения объекта налогообложения имущественные права исключены из объектов гражданских прав, относимых к имуществу .

На это обратили внимание и судьи (Постановления ФАС ЗСО от 17.05.2011 N А27-10300/2010, ФАС СЗО от 19.02.2009 N А56-10280/2008).

Таким образом, у налогоплательщиков не возникают доходы в натуральной форме в случае получения на безвозмездной основе имущественных прав (это не касается ситуации, когда организация (предприниматель) оплачивает за физическое лицо имущественные права — об этом далее). А доля в уставном капитале — это и есть имущественное право (на это обратили внимание и ФНС (Письмо от 06.04.2011 N КЕ-4-3/5392@), и УФНС по г. Москве (Письма от 06.10.2010 N 20-14/4/104410@, от 23.09.2010 N 20-14/3/100078@), предоставляющее участнику такие возможности, как получение:

• чистой прибыли пропорционально доле в уставном капитале общества (ст. 28 Закона об ООО );
• действительной стоимости доли (в денежной форме или в натуре) в случае выхода или исключения из общества (ст. 26, п. 4 ст. 23 Закона об ООО);
• части имущества, оставшегося после расчетов с кредиторами, или его стоимости пропорционально доле в уставном капитале в случае ликвидации общества (абз. 7 п. 1 ст. 8, п. 1 ст. 58 Закона об ООО).

Отметим: ценные бумаги являются имуществом, поэтому распределение долей в уставном капитале ООО и распределение акций АО — это разные вещи.
Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

При реализации одного из указанных имущественных прав у участника общества и появляется экономическая выгода.

В то же время в соответствии с п. 19 ст. 217 НК РФ к доходам, не подлежащим обложению НДФЛ, относятся доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде:

• дополнительно полученных ими акций (долей, паев), распределенных между акционерами или участниками организации пропорционально их доле и видам акций;
• разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале.

Данная норма, по сути, указывает, что при распределении между участниками организации — физическими лицами долей у них возникает доход, который не облагается НДФЛ только в том случае, если образование новых долей или увеличение номинальной стоимости имеющихся долей произошло в результате переоценки основных фондов (средств). Может ли в качестве обоснования этого выступить пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ?

Оплата имущественного права

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика. В этих случаях получается, что налоговая база определяется исходя из сумм денежных средств, которые были уплачены в интересах физического лица.

В нашей ситуации распределение доли между участниками общества — передача имущественных прав. При этом автор не склонен считать, что, выплачивая выбывшему участнику действительную стоимость доли, общество тем самым оплачивает имущественные права в интересах оставшихся участников. Попробуем подойти к решению возникшего вопроса с другой стороны.

Определение величины дохода

Доходом признается экономическая выгода, величина которой может быть определена. На сегодняшний день многие специалисты придерживаются такого мнения: при распределении доли, отчужденной обществу выбывшим участником, между оставшимися участниками — физическими лицами у последних возникает доход в натуральной форме, подлежащий обложению НДФЛ, величина которого определяется исходя из действительной стоимости указанной доли. Речь идет о действительной стоимости, выплаченной участнику, подавшему заявление о выходе из ООО. Эта стоимость определяется на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период (календарный месяц), предшествующий дню подачи заявления о выходе из ООО (п. 6.1 ст. 23 Закона об ООО). По данным бухгалтерской отчетности рассчитывается величина чистых активов, часть которых, пропорциональная размеру доли выбывшего участника в уставном капитале ООО, и есть действительная стоимость указанной доли.

Действительная стоимость должна быть выплачена в течение трех месяцев со дня получения заявления о выходе участника из общества (если иной срок не предусмотрен уставом ООО), а отчужденная доля — распределена между оставшимися участниками в течение года. На момент распределения доли ее действительная стоимость явно изменится (общество выплатило денежные средства выбывшему участнику, кроме того, деятельность ООО не была приостановлена, в результате чего данные бухгалтерской отчетности (размеры активов, пассивов) также изменились), следовательно, и величина чистых активов, скорее всего, стала другой. Потому между участниками распределяется доля, действительная стоимость которой к этому моменту не совпадает с действительной стоимостью, которая была выплачена выбывшему участнику. Следовательно, экономической выгодой оставшихся участников никак не может быть действительная стоимость доли, определенная на момент выхода одного из участников из ООО.

Однако, если все-таки считать, что выплата действительной стоимости выбывшему участнику произведена в пользу оставшихся участников, получается, что именно она и формирует налоговую базу по НДФЛ. Какие аргументы можно привести против этого? Ключевым является за налогоплательщиков — физических лиц. Исходя из требований Закона об ООО выплата действительной стоимости доли выбывшему участнику — обязанность общества (а не оставшихся участников). При этом выплата осуществляется в пользу участника, который подал заявление о выходе из ООО.

Остается прояснить еще один момент: может быть, в налоговую базу нужно включить номинальную стоимость доли, распределенной между участниками — физическими лицами? Считаем целесообразным отметить следующее: и при распределении доли между оставшимися участниками, и при ее погашении размер долей участников становится одинаковым. Приведем пример.

Получается, в результате и распределения, и погашения доли, отчужденной обществу, размер доли оставшихся участников изменяется в сторону увеличения, но на одну и ту же величину и в том, и в другом случае. А если учесть, что экономическую выгоду участник получает в случае реализации имущественных прав, которыми он обладает в связи с наличием у него доли в уставном капитале ООО, экономическая выгода от распределения доли по сравнению с ее погашением не наблюдается. В то же время при распределении доли общества номинальная стоимость долей участников увеличивается, а при погашении — остается прежней. Поэтому, по мнению автора, есть смысл говорить только о доходе в виде увеличения номинальной стоимости (если придерживаться мнения о том, что доход при распределении доли все-таки возникает).

Что думают чиновники?

Последнее Письмо, в котором финансисты затронули интересующую нас тему, — от 09.03.2010 N 03-04-06/2-26. Поскольку увеличение стоимости доли единственного участника ООО производится за счет передачи ему долей вышедших из общества участников, а не в результате переоценки основных фондов (средств), положения п. 19 ст. 217 НК РФ в данном случае не применяются. Следовательно, доход в виде разницы между первоначальной и новой стоимостью доли единственного участника общества подлежит обложению НДФЛ на общих основаниях с применением ставок, предусмотренных ст. 224 НК РФ. Итак, финансисты говорят о доходе как о разнице между первоначальной и новой стоимостью, но не уточняют, идет ли речь о номинальной стоимости, хотя из контекста всего Письма можно предположить, что они имеют в виду все-таки ее.

Из более ранних разъяснений Минфина также непонятно, что именно он подразумевает под налоговой базой. В Письме от 25.10.2007 N 03-04-06-01/360 указано: физические лица получили от ООО доход в виде дополнительных долей в результате распределения принадлежащей обществу доли, а не переоценки основных фондов (средств), поэтому п. 19 ст. 217 НК РФ в данном случае не применяется. Исходя из этого доход физических лиц в виде дополнительных долей, полученный в результате распределения принадлежащей обществу доли, подлежит обложению НДФЛ на общих основаниях.

Таким образом, чиновники финансового ведомства считают, что при распределении доли общества между участниками — физическими лицами у последних возникает доход, облагаемый НДФЛ, но каким образом определяется его величина, четких разъяснений не дают.

Доля в уставном капитале, отчужденная обществу в случае выхода из него одного из участников, распределяется между оставшимися участниками — физическими лицами. Возникает ли в этом случае у них доход, облагаемый НДФЛ? Правильный ответ на данный вопрос очень важен, поскольку цена вопроса обычно существенна. К сожалению, на сегодняшний день однозначного ответа нет. Если идти по пути наименьшего сопротивления, то в налоговую базу по НДФЛ следует включить доходы в размере действительной стоимости распределяемой между участниками — физическими лицами доли, отчужденной обществу при выходе из ООО одного из участников (действительная стоимость определена на момент выхода участника из общества). Автор против этого. Главный аргумент — действительная стоимость распределяемой доли уже совсем не та, что была выплачена выбывшему участнику. Второй вариант: доход — это номинальная стоимость распределяемой доли. Ну и последний вариант (наиболее рисковый): дохода в момент распределения доли не возникает, поскольку передача имущественных прав не является объектом обложения НДФЛ. К сожалению, на сегодняшний день по обозначенной проблематике не сложилась арбитражная практика, поэтому нет возможности подкрепить или опровергнуть аргументы, приведенные автором статьи, с позиции судей.

Источники

1. 
   Мацкевич, И.М. Организация научной деятельности и выполнение научных работ по юриспруденции. Научно-практическое пособие / И.М. Мацкевич. — М.: Проспект, 2017. — 915 c.
   
2. 
   История политических и правовых учений / Н.М. Азаркин и др. — М.: Норма, 2007. — 900 c.
   
3. 
   Коряковцев, В.В. Суд присяжных в России: история и современность.-Спб.:Алеф-Пресс,2015. / В.В. Коряковцев. — Москва: СИНТЕГ, 2015. — 341 c.
   
4. Бурлаков, С. А. Крупные сделки юридических лиц. Правовое регулирование / С.А. Бурлаков. — М.: Инфотропик Медиа, 2013. — 224 c.
   
5. Чухвичев, Д. В. Законодательная техника / Д.В. Чухвичев. — М.: Юнити-Дана, Закон и право, 2012. — 416 c.