Является ли счет фактура доказательством поставки товара

Является ли счет фактура доказательством поставки товара

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Обзор документа

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 июля 2011 г. N 03-07-14/73 О правомерности отнесения счета-фактуры к товаросопроводительным документам, подтверждающим поставку товаров

Вопрос: Является ли счёт-фактура обязательным документом (а именно товаросопроводительным документом при поставке товара), на основании которого — поставка товара считается совершенной?

Ответ: В связи с Вашим обращением, поступившим из Администрации Президента Российской Федерации, по вопросу правомерности отнесения счета-фактуры к товаросопроводительным документам, подтверждающим поставку товаров, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога на добавленную стоимость к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса, и не является товаросопроводительным документом, подтверждающим поставку товаров продавцом.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 июля 2011 г. N 03-07-14/73

Текст письма опубликован в приложении к газете «Учет. Налоги. Право» — «Официальные документы» от 9 августа 2011 г. N 29

Обзор документа

Согласно НК РФ счет-фактура служит основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм НДС к вычету.

Он не является товаросопроводительным документом, подтверждающим поставку.

Счет-фактура не является документом, подтверждающим поставку

Письмом от 27 июля 2011 г. № 03-07-14/73 Минфин России отвечает на вопрос: является ли счет-фактура товаросопроводительным документом при поставке товара, на основании которого товар считается поставленным?

В соответствии с НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм НДС к вычету, и не является товаросопроводительным документом, подтверждающим поставку товаров продавцом.

Как формировать план ФХД в 2017 году?

К чему ведет задержка зарплаты

Командировочные на зарплатные карты

Перенос сроков отчетности

Типовая форма для отчетности о деятельности органов власти

Как успеть на работе и дома: сдать вовремя отчет, приготовить вкусный ужин и украсить свой дом?

Давайте делиться своими секретами досуга, дорогие наши коллеги, в новой рубрике «Потехе час».

Автором может быть каждый.

© 2013-2018 Журнал «Бюджетный учет» — современное издание практической направленности для бухгалтеров государственных и муниципальных учреждений. Главная задача издания — помочь своим читателям разобраться в сложных моментах ведения учета и составления отчетности по всем типам учреждений: казенным, бюджетным, автономным.

Что необходимо для подтверждения факта отгрузки?

Какие документы обязан иметь продавец для того, чтобы достоверно доказать факт отгрузки товара? Как снизить риски на случай спорной ситуации с налоговой инспекцией? Какова актуальная судебная практика по поводу правильного оформления накладных? В этих и других вопросах помогут разобраться эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Ирина Лазарева и Артем Барсегян.

Для доставки товара покупателю мы пользуемся услугами транспортной компании. По договору право собственности на товар переходит в момент его передачи перевозчику. По распоряжению покупателя перевозчик забирает товар, предоставляя самостоятельно оформленный перевозочный документ, при этом свою подпись в ТОРГ-12 и транспортной накладной не ставит. Кроме того, предоставляется доверенность, выданная покупателем транспортной компании сроком на год. Достаточно ли этих документов для подтверждения отгрузки?

ТОРГ-12 с приложением к ней надлежащим образом оформленной доверенности и экспедиторских документов (накладной перевозчика) в совокупности могут служить подтверждением факта отгрузки (поставки) товара.

Обоснование вывода.

Для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации применяется товарная накладная по форме № ТОРГ-12 (утв. постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132). ТОРГ-12 составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей.

Пунктом 2.1.2 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товара в организациях торговли (утв. письмом Комитета Российской Федерации по торговле от 10.07.1996 № 1-794/32-5), установлено, что накладная подписывается лицами, сдающими и принимающими товар, и заверяется круглой печатью организаций поставщика и покупателя. Согласно пункту 2.1.4 Методических рекомендаций, если товар получает материально ответственное лицо вне склада покупателя, необходимым документом является доверенность (постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.12.2010 № Ф07-10292/2010 по делу № А56-56892/2009).

Для оформления полномочий представителя на получение товара обычно применяются унифицированные формы доверенностей М-2, М-2а (утв. постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а), однако не запрещается и использование доверенности, составленной в свободной форме, соответствующей требованиям ст.ст. 185-187 ГК РФ.

В рассматриваемой ситуации полномочия представителя (перевозчика) подтверждаются доверенностью, выданной ему покупателем сроком на один год. Таким образом, полагаем, обязательства поставщика по передаче товара считаются выполненными.

В ТОРГ-12 вносятся данные о выданной доверенности. Кроме того, ТОРГ-12 содержит реквизиты, заполняемые грузополучателем в момент получения груза, в частности «Груз принял». В письме Росстата от 03.02.2005 № ИУ-09-22/257 указано, что не допускается наличие в унифицированных формах незаполненных реквизитов. Следовательно, экспедитор транспортной организации, имеющий доверенность от покупателя на получение товара, должен поставить свою подпись на ТОРГ-12.

Исходя из арбитражной практики, товарные накладные, которые содержат обязательные для заполнения реквизиты, являются доказательством принятия продукции покупателем (см. постановления Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.06.2009 № 17АП-4209/09, ФАС Северо-Западного округа от 16.05.2007 № А56-14097/2006). Отсутствие подписи конечного получателя (покупателя) товара или его уполномоченного представителя на ТОРГ-12 в спорной ситуации может привести к недоказанности факта поставки и получения товаров покупателем (например, постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 18.08.2010 № 09АП-18236/2010, от 29.03.2010 № 09АП-4045/2010, Второго арбитражного апелляционного суда от 24.02.2010 № 02АП-414/2010, ФАС Западно-Сибирского округа от 08.10.2010 № А75-2103/2010, ФАС Уральского округа от 27.03.2008 № Ф09-1944/08-С5).

При этом суды исходили из совокупности фактов. В частности, наряду с отсутствием подписи со стороны покупателя ? отсутствие доверенности на получение товара уполномоченным лицом, либо не полное указание в документах, представляемых перевозчиком (уведомлении, экспедиторской расписки, накладной перевозчика), информации о конкретном товаре, принятом к перевозке. Вместе с тем документы перевозчика рассматриваются судами в качестве одного из доказательств исполнения поставщиком обязательств по договору поставки.

С точки зрения налогового законодательства ТОРГ-12 является документом, подтверждающим переход права собственности на товар (передачу товаров) в случае перехода права собственности в момент передачи (приложение № 6 к письму Федеральной налоговой службы от 21.08.2009 № ШС-22-3/660). В свою очередь, в письме Минфина России от 25.06.2007 № 03-03-06/1/392 указывается, что товарная накладная ТОРГ-12 является первичным учетным документом, подтверждающим осуществление затрат. Таким образом, в большей степени риски в данном случае несет покупатель.

Из анализа арбитражной практики следует, что при отсутствии заполненных реквизитов ТОРГ-12 со стороны получателя (покупателя) товара, в том числе перевозчиком, организация несет определённые риски возникновения споров с покупателем. Не исключены претензии и со стороны налоговых органов.

Что касается транспортной накладной, то в соответствии со ст. 2 Федерального закона от 08.11.2007 № 259-ФЗ «Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта» (далее ? Устав) транспортная накладная ? перевозочный документ, подтверждающий заключение договора перевозки груза. Транспортная накладная составляется грузоотправителем, если иное не предусмотрено договором перевозки груза (ч. 1 ст. 8 Устава). То есть в любом случае составлять транспортную накладную должна одна из сторон договора перевозки. Поэтому в ситуации, когда договор перевозки с транспортной компанией заключает покупатель, который и является в данной ситуации одновременно и грузоотправителем, и грузополучателем (ст. 785 ГК РФ, ст. 2 Устава), именно он совместно с перевозчиком и должен оформлять транспортную накладную. Ваша организация стороной договора перевозки не является и подтверждением отгрузки товара представителю покупателя транспортная накладная для вас не является. Однако экземпляр транспортной накладной может послужить дополнительным доказательством, подтверждающим отгрузку товара, в случае возникновения спора с контрагентами или налоговыми органами.

Таким образом, по нашему мнению, подтверждением факта отгрузки (поставки) товара в совокупности могут служить ТОРГ-12 с приложением к ней надлежащим образом оформленной доверенности и экспедиторских документов (накладной перевозчика). Вместе с тем стоит принять дополнительные меры для подтверждения факта получения товара покупателем (например, составить акт сверки расчетов).

Является ли счет-фактура доказательством надлежащего оказания услуг?

Материал для подписчиков издания «ЭЖ-Юрист». Для оформления подписки на электронную версию издания перейдите по ссылке.

Российская правовая газета, издается с 1998 года. Освещает новости законодательства, практику применения законов и нормативных актов, судебную практику по различным отраслям права, предлагает аналитику наиболее актуальных вопросов правоприменения, отвечает на вопросы читателей.

Периодичность выхода: еженедельно, 50 номеров в год. Объем: 16 полос.

Чем подтвердить передачу товара

Подтверждать передачу товара из перечисленных вами документов будут накладные и акты приемки-передачи. Но не счета-фактуры. Рассмотрим различные способы документирования такой передачи по мере убывания гражданско-правовых рисков.

Счет-фактура, акт сверки расчетов и накладные

Акт сверки расчетов суды в качестве самостоятельного доказательства передачи товара также не признают. Но если помимо акта есть другие документы, например накладные, то поставщикам удается доказать, что товар был передан.

[2]

Так, ВАС РФ признал передачу товара доказанной, поскольку она подтверждалась накладными и актом сверки взаимных расчетов, подписанным сторонами без замечаний (определения ВАС РФ от 09.06.2010 № ВАС-6777/10 и от 07.05.2010 № ВАС-5445/10). Также дополнением к акту сверки могут быть акты приема-передачи (постановления ФАС Волго-Вятского округа от 14.05.2010 № А43-32173/2009 и Восточно-Сибирского округа от 27.10.2009 № А10-2124/2009).

Более того, товарные или товарно-транспортные накладные и без дополнительных бумаг подтверждают передачу товара. Особенно если на накладной есть отметка о принятии (Определение ВАС РФ от 29.07.2009 № ВАС-9750/09, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 22.03.2010 № А82-6354/2009, Дальневосточного округа от 29.03.2010 № Ф03-1592/2010 по делу № А51-2936/2009 и от 24.02.2010 № Ф03-490/2010 по делу № А73-8415/2009).

Но если накладные оформлены ненадлежащим образом и на них нет отметок о принятии товара, их как доказательство передачи товара не примут — ни отдельно, ни в совокупности с другими документами. В частности, ненадлежащим образом будет оформлена накладная, на которой отсутствуют номер и дата выдачи доверенности, наименование должности, подпись и расшифровка подписи лица, принявшего товар (Определение ВАС РФ от 26.11.2009 № ВАС-15459/09).

Не признают суды факт отгрузки товара доказанным и в случае, когда на товарно-транспортной накладной в графе «груз получил» расшифровка подписи есть, но самой подписи нет (постановление ФАС Дальневосточного округа от 03.12.2009 № Ф03-6618/2009) либо нет ни того, ни другого (постановление ФАС Уральского округа от 30.06.2010 № Ф09-4927/10-С4).

Уполномоченные лица

Надлежащими подписями на накладной признаются именно подписи уполномоченных лиц. Конечно, надежнее всего, когда подпись на накладной ставит лицо, предъявившее доверенность (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 07.06.2010 № А39-4848/2009).

Но есть случаи, когда подписи признавались и без доверенности. В частности, если поставщик представлял доказательства, что подписавшие накладные лица являются штатными сотрудниками компании-покупателя и ранее получали товар от него на основании доверенностей (Определение ВАС РФ от 11.01.2010 № ВАС-17442/09, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.01.2010 № А10-947/2009).

Также факт поставки может быть признан, когда товар хоть и принят лицом без доверенности, но возможность приемки им товара закреплена в договоре (постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.05.2009 № А66-5941/2008).

В другом деле суд сделал вывод о том, что доверенность принимающей стороне нужна, только когда товар передается вне склада покупателя. Суд сослался на п. 2.1.2 и 2.1.4 Методических рекомендаций, утвержденных письмом Роскомторга от 10.07.96 № 1-794/32-5 (постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.12.2010 № А56-56892/2009).

Акт приемки-передачи

Акт приемки-передачи наряду с товарными накладными также является безопасным способом фиксации факта передачи товара (постановления ФАС Волго-Вятского округа от 14.04.2010 № А82-6377/2009 и Московского округа от 25.06.2010 № КГ-А40/6167-10-П).

При этом акт должен быть подписан уполномоченными лицами обеих сторон договора и заверен их печатями (определения ВАС РФ от 09.07.2010 № ВАС-8530/10, от 25.05.2010 № ВАС-6693/10 и от 25.05.2010 № ВАС-6589/10).

Является ли счет-фактура доказательством передачи товара

Вывод из судебной практики: Вопрос о том, является ли счет-фактура доказательством передачи товара, решается судами по-разному.

Позиция 1. Счет-фактура является доказательством передачи товара.

Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 25.01.2018 N Ф07-15511/2017 по делу N А13-4748/2017

«…В подтверждение факта поставки товара и принятия его Обществом Комбинат представил в материалы дела соответствующие счета-фактуры.

По существу спора ответчик возражений не заявлял, наличие у него указанной задолженности не оспаривал.

Позиция 2. Счет-фактура не является доказательством передачи товара.

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 15.01.2010 по делу N А29-2737/2009

«…Как видно из материалов дела, ООО «Авантаж» (продавец) и ООО «Авантаж Форте» (покупатель) заключили договор купли-продажи сооружений от 29.10.2007 N 1129/1, по условиям которого продавец обязался передать в собственность, а покупатель принять и оплатить на условиях, установленных настоящим договором, следующие сооружения: две балки металлические на сумму 9 440 рублей.

В этот же день стороны заключили договор купли-продажи N 1129/2, согласно которому ООО «Авантаж» (продавец) обязалось передать в собственность, а ООО «Авантаж Форте» (покупатель) — принять и оплатить на условиях, установленных настоящим договором, компьютерную технику и программное обеспечение на сумму 80 539 рублей.

В целях уплаты переданного по договорам имущества истцом ответчику выставлены счета-фактуры от 01.11.2007 N ОС 002 и НМА 001 на сумму 89 979 рублей.

Неисполнение ответчиком обязанности по оплате переданного товара послужило основанием для обращения ООО «Авантаж» с настоящим иском в суд.

Оценив представленную в материалы дела счет-фактуру от 01.11.2007 N ОС 002 на сумму 43 660 рублей, суд апелляционной инстанции обоснованно исходил из того, что указанный счет-фактура в отсутствие акта приема-передачи или иного товарораспорядительного документа не может подтверждать факт исполнения истцом обязательств по передаче ООО «Авантаж Форте» товара по договорам купли-продажи от 29.10.2007; счет-фактура не содержит ссылки на основания продажи. Иных документов, подтверждающих факт получения ответчиком товара в нарушение статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, истец не представил.

При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции обоснованно отказал ООО «Авантаж» во взыскании 48 085 рублей 97 копеек долга и произвел перерасчет процентов за пользование чужими денежными средствами по правилам статьи 395 Гражданского кодекса Российской Федерации…»

Постановление ФАС Московского округа от 27.01.2010 N КГ-А40/15043-09 по делу N А40-57326/09-103-207

«…Суд первой инстанции исходил из того, что истец в нарушение требований ст. 65 АПК РФ не представил суду надлежащих доказательств, свидетельствующих о наличии между сторонами договорных отношений по поставке продукции, поскольку представленные истцом счета фактуры и расписки не могут являться достаточными доказательствами факта поставки товара и наличия у ответчика каких-либо обязательств перед истцом.

Кассационная инстанция не усматривает предусмотренных ст. 288 АПК РФ оснований для отмены обжалуемого решения суда…»

Позиция 3. Счет-фактура, в котором не указано лицо, получившее товар, не является доказательством передачи (отгрузки) товара.

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 12.05.2009 N Ф03-1261/2009 по делу N А16-668/2008

«…Делая вывод о том, что представленные истцом в материалы дела копии счетов-фактур подтверждают обоснованность его требований и факт получения работниками ответчика товара, апелляционный суд не выполнил требования статьи 71 АПК РФ о всестороннем, полном и объективном исследовании доказательств.

Так, апелляционный суд принял в качестве доказательств обоснованности требований истца счета-фактуры NN 8896, 9023, 9092, 4804, указав на то, что указанные документы подтверждают факт получения товара работниками ответчика, который не доказал, что товар получен неуполномоченными лицами и такие лица действовали не в интересах ответчика. Однако при этом апелляционный суд не учел, что в названных счетах-фактурах не указано лицо, получившее товар, так как не указана фамилия получателя товара и отсутствует расшифровка его подписи…»

Позиция 4. Счет-фактура может являться доказательством передачи (отгрузки) товара, но только в совокупности с другими доказательствами.

Постановление Арбитражного суда Московского округа от 22.02.2018 N Ф05-1294/2017 по делу N А41-31844/2016

«…Судами установлено, что факт поставки товаров по спорному договору подтверждается представленными истцом в материалы дела счетами-фактурами, товарными накладными, заверенными ОАО «РЖД», за период с октября по декабрь 2015 года. Оформление счетов-фактур производилось одновременно с отгрузкой металлопроката в адрес ответчика, поэтому в товарных накладных и расчетной части к каждому счету-фактуре указаны номера железнодорожных накладных, номера вагонов. В спецификациях, счетах-фактурах по поставке партии имеется ссылка на договор поставки N 643/00186217-52607.

Доводы ответчика о том, что суды неправомерно при рассмотрении иска не идентифицировали счета-фактуры, которые признаны истцом оплаченными в связи с признанием встречного искового заявления, отклоняются как противоречащие положениям ст. 49 АПК РФ. Истец признал обстоятельства, на которых ответчик основывал свои требования по встречному иску.

При таких обстоятельствах суд кассационной инстанции находит выводы судов первой и апелляционной инстанций законными и обоснованными, сделанными при правильном применении норм материального и процессуального права, с установлением всех обстоятельств по делу, имеющих существенное значение для правильного разрешения спора по существу…»

Определение ВАС РФ от 02.03.2010 N ВАС-2290/10 по делу N А62-116/2009

«…Как установлено судами при рассмотрении материалов дела, между ООО «ПСК «КАМЕЯ» (правопредшественник ООО «Тяжелое транспортное машиностроение», поставщиком) и ОАО «Ярославский вагоноремонтный завод «Ремпутьмаш» (покупателем) заключен договор поставки от 16.01.2008 N 8-02-7-10к, согласно которому поставщик обязуется поставить и передать в собственность покупателю товары, а покупатель обязуется принять и оплатить эти товары на условиях договора и спецификаций, являющихся неотъемлемыми приложениями к договору.

Во исполнение взятых на себя обязательств истец поставил продукцию на общую сумму 58 174 902 рублей 58 копеек, что подтверждено имеющимися в материалах дела счетами-фактурами и товарными накладными.

Установив, что поставленный в адрес ответчика товар последним в полном объеме не оплачен в сроки, предусмотренные договором, суды удовлетворили исковые требования о взыскании с ответчика долга по договору поставки в размере 53 493 820 рублей 10 копеек.

Нарушений норм материального или процессуального права, влекущих безусловную отмену судебных актов, судами не допущено…»

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 23.05.2012 по делу N А10-3556/2011

«…В обоснование исковых требований истец указал, что во исполнение договоров поставки N 154 от 25.10.2006, 10.01.2007, заключенных между ООО «МегаМаг» (поставщик) и ООО «Империя» (покупатель), истцом ответчику за период с 27.10.2006 по 08.12.2008 была поставлена алкогольная продукция на сумму 1 680 406 рублей 15 копеек.

Факт поставки товара подтверждается имеющимися в материалах дела накладными и счетами-фактурами.

Исходя из предмета и основания иска, доводов и возражений сторон и подлежащих применению норм материального права в предмет доказывания по делу входит установление следующих фактов: поставки товара покупателю и его стоимость, наличие задолженности ответчика за поставленный товар и ее размер.

Арбитражные суды первой и апелляционной инстанции, установив по результатам оценки представленных в материалы дела доказательств с соблюдением требований статей 65, 67, 68, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, наличие всех элементов, входящих в предмет доказывания по настоящему делу, пришли к законному и обоснованному вывод об удовлетворении требований в части взыскания задолженности за поставленный товар в сумме 321 125 рублей…»

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.10.2011 по делу N А19-14056/10

«…В части поставки товара по накладной N 1970 от 28.09.2009 ответчик указал, что товар по указанной накладной не получал, заявил о ее фальсификации и проведении технико-криминалистической и почерковедческой экспертизы.

Согласно заключению эксперта от 25.01.2011 подпись на товарной накладной N 1970 выполнена именно Гаркуновой О.А.

Суд апелляционной инстанции, оценив по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации имеющиеся в материалах дела счета-фактуры, заключение экспертизы, пришел к правомерному выводу о том, что данные доказательства свидетельствуют о надлежащем исполнении истцом обязательств по передаче покупателю товара и отсутствии доказательств его оплаты, взыскал сумму задолженности в размере 262 972 рублей…»

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 13.09.2011 N Ф03-3576/2011 по делу N А51-1782/2011

«…Как установлено арбитражными судами, 14.01.2009 между ЗАО «Судовые агенты» (поставщик) и ООО «Флагман ДВ» (покупатель) заключен договор поставки N П-14/01-09-3, по условиям которого поставщик обязуется передать в собственность покупателя товар в ассортименте, указанном в соответствующей заявке покупателя, а покупатель — принять товар и произвести его оплату согласно выставленным поставщиком счетам-фактурам не позднее 30 календарных дней с момента поставки товара на судно.

Удовлетворяя требования истца в части взыскания суммы задолженности за поставленный товар, арбитражный суд руководствовался названными нормами материального права и исходил из того, что факт поставки товара ответчику подтверждается товарными накладными, счетами-фактурами, актом сверки взаимных расчетов по состоянию на 30.06.2010, тогда как доказательств оплаты полученного товара ответчик не представил.

Исходя из этого, иск ЗАО «Судовые агенты» о взыскания суммы основного долга удовлетворен правомерно…»

Продавец доставляет товар покупателю силами сторонних перевозчиков: как оформлять счета-фактуры и применять вычет по НДС

Доставка товара зачастую происходит следующим образом: поставщик нанимает перевозчика и оплачивает его услуги, а покупатель компенсирует стоимость транспортировки. Такая схема удобна, но порождает ряд проблем с начислением и вычетом НДС. Ситуация значительно осложняется, если кроме продавца, покупателя и перевозчика в схеме задействованы посредники. Чтобы покупатель мог беспрепятственно принять вычет, а продавцу не пришлось начислять налог, нужно соблюдать простые правила, о которых идет речь в этой статье.

Вводная часть

Очень часто транспортировка товара от поставщика к покупателю происходит по следующей схеме. Продавец организует доставку, привлекая для этого стороннего перевозчика и оплачивая его услуги из собственных средств. Затем покупатель возмещает поставщику деньги, потраченные на перевозку. Таким образом, покупатель перечисляет продавцу сумму, которая состоит из стоимости товара и из компенсации транспортных расходов.

Очевидно, что «входной» НДС по стоимости доставки покупатель стремится принять к вычету. Но сделать это можно не всегда, а только в случае, когда все документы по сделке оформлены верно. Чтобы не допустить ошибок, нужно придерживаться определенных правил.

[1]

Правило первое: необходим посреднический договор

Помимо договора поставки продавцу надо заключить с покупателем еще один договор — на оказание посреднических услуг. По его условиям продавец должен выступать в роли агента или комиссионера, а покупатель — в роли принципала или комитента. Агент оказывает принципалу услуги по поиску поставщика транспортных услуг. Все документы по перевозке агент (он же продавец) заключает от своего имени.

Документооборот будет таким. Сначала сторонний перевозчик выставит счет-фактуру на услуги по транспортировке на имя агента (продавца). Затем агент перевыставит счет-фактуру на имя принципала (покупателя), указав в строках 2, 2а и 2б данные стороннего перевозчика. Такой порядок предусмотрен правилами заполнения счета-фактуры, утвержденными постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137 (подробнее об этом читайте в статье «НДС при посреднических сделках: что должен сделать посредник»). На основании перевыставленного счета-фактуры покупатель сможет принять к вычету «входной» НДС по услугам доставки.

При отсутствии посреднического договора продавец лишается права перевыставить счет-фактуру по доставке на имя покупателя. В этом случае остается единственный документ — счет-фактура, выставленный перевозчиком на имя продавца. Поскольку покупатель там не упомянут, вычесть НДС ему не удастся, хотя фактически транспортировку оплатил именно покупатель. К аналогичным выводам пришел и Минфин России в письме от 15.08.12 № 03-07-11/299 (см. «Минфин разъяснил, в каком случае возможен вычет НДС по услугам, связанным с доставкой товаров, которую организует продавец»).

К слову, заключение посреднического договора выгодно не только для покупателя, но и для продавца. Чиновники убеждены: оплата доставки, которую покупатель компенсировал поставщику, увеличивает облагаемую базу по НДС последнего (письмо Минфина России от 06.02.13 № 03-07-11/2568, «Полученные от покупателя суммы в возмещение затрат поставщика на доставку товара облагаются НДС»). Но если продавец является агентом или комиссионером, налог с компенсации платить не придется. Дело в том, что услуги по доставки оказывает не посредник, а сторонний перевозчик. А, согласно статье 146 НК РФ, без реализации нет и объекта налогообложения.

Правило второе: на товар и на доставку нужны отдельные счета-фактуры

Случается, что продавцы, стремясь сократить количество документов по сделке, выписывают покупателю счет-фактуру, где указана и стоимость товара, и стоимость доставки. Такой подход является ошибочным. На самом деле необходимы два счета-фактуры: первый — на товар (указывается стоимость товара), второй — на транспортировку (указывается стоимость транспортировки). При этом, как уже говорилось выше, второй счет-фактура должен быть перевыставленным вариантом документа, выписанного сторонним перевозчиком на имя продавца.

Правило третье: если между продавцом и перевозчиком есть другие звенья, необходимо понять, какова роль каждого из участников цепи

Нередко в транспортировке товара участвуют не только продавец, покупатель и сторонний перевозчик, но и другие лица. В частности, очень распространена ситуация, когда продавец привлекает не самого перевозчика, а его посредника. Возможен и другой вариант, при котором продавец товара нанимает агента, который находит для него перевозчика. В любом случае схема доставки несколько усложняется, и это зачастую приводит к путанице с документами. Чтобы не допустить ошибок, следует четко представлять себе, какова роль каждого из звеньев цепи.

Продавец товара привлекает не самого перевозчика, а его посредника

Схема доставки выглядит следующим образом. Сторонний перевозчик привлекает агента, который находит клиентов, готовых оплатить услуги по доставке. Таким клиентом является продавец товара. В свою очередь продавец товара сам является посредником по отношению к покупателю и находит для него поставщика транспортных услуг (об этом подробно говорилось выше).

В этом случае документооборот будет таким. Сначала агент перевозчика выставит в адрес продавца товара счет-фактуру на услуги доставки, где в качестве поставщика укажет себя (а не настоящего перевозчика). Затем продавец товара перевыставит этот счет-фактуру на имя покупателя, указав в строках 2, 2а и 2б данные агента (а не настоящего перевозчика). На основании перевыставленного счета-фактуры покупатель сможет принять к вычету «входной» НДС по услугам доставки.

Продавец товара нанимает агента, который находит перевозчика

Схема доставки выглядит следующим образом. Покупатель товара нанимает посредника (продавца товара), чтобы тот нашел для него поставщика транспортных услуг. В свою очередь посредник (продавец товара) тоже нанимает агента и перепоручает ему поиск поставщика транспортных услуг. В итоге агент находит стороннего перевозчика, и тот доставляет товар от поставщика к покупателю.

В этом случае документооборот будет таким. Сначала сторонний перевозчик выставит счет-фактуру на услуги по транспортировке на имя агента. Затем агент перевыставит счет-фактуру на имя продавца товара, указав в строках 2, 2а и 2б данные стороннего перевозчика. После чего продавец товара еще раз перевыставит счет-фактуру на имя покупателя товара, и в строках 2, 2а и 2б тоже укажет стороннего перевозчика. На основании этого счета-фактуры покупатель сможет принять к вычету «входной» НДС по услугам доставки.

Кто и в каких случаях должен выставлять счета-фактуры

Счета – фактуры

Налоговый учет по НДС состоит из трех уровней

Налоговый учет

Налоговый учет по НДС – система учета операций, облагаемых и не облагаемых НДС, с целью исчисления НДС. Правовой основой налогового учета по НДС являются:

Налоговый кодекс РФ;

Письмо МНС РФ от 21.05.2001 № ВГ-6-03/404 «О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

1. Первичные документы:

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном НК РФ.

Счета-фактуры выставляются продавцами покупателям в течение 5 дней с момента отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

2. Налоговые регистры:

Предполагается двойной учет первичных документов налогового учета по НДС (счетов-фактур). Первоначально счета-фактуры учитываются в журналах полученных и выставленных счетов фактур соответственно. Роль этих документов заключается в регистрации первичных документов налогового учета (счетов-фактур). Учет в журналах полученных и выставленных счетов-фактур не влияет на расчет сумм НДС. Далее зарегистрированные в журналах счета-фактуры попадают в книги покупок и книги продаж соответственно. В книге покупок или книге продаж происходит регистрация не только счета-фактуры как документа налогового учета, но и той суммы НДС, которая содержится в счете-фактуре. Итоговые суммы по книге покупок и книге продаж являются основой для расчета сумм НДС в каждом конкретном налоговом периоде.

3. Налоговая декларация:

На этом уровне налогового учета на основании данных книги покупок и книги продаж составляется налоговая декларация по НДС. В ней обобщается информация из налоговых регистров и рассчитывается налоговая база по НДС, а также сумма НДС к уплате или возмещению за конкретный налоговый период.

В соответствии с п.1 ст.169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим ос­нова­нием для принятия к вычету или возмещению из бюджета сумм НДС, предъявлен­ных про­давцом товаров (работ, услуг), имущественных прав(включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени). Требования к этому документу установлены НК РФ, и их несо­блюдение повлечет отказ в вычете или возмещении НДС, уплаченного контрагенту (п.2 ст.169 НК РФ).

Счета-фактуры выставляются покупателю по каждой операции по реализации това­ров (ра­бот, услуг), в том числе по операциям по реализации, не облагаемым НДС, в течение 5-ти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) – п.3 ст.168 НК РФ.

Счет-фактура выставляется в следующих случаях:

1. при реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС. НДС в этом случае выде­ля­ется в счете-фактуре отдельной строкой;
2. при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых в соответ­ст­вии со ст.149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообло­жения);
3. при реализации товаров (работ, услуг) лицом, освобожденным от обязанностей на­лого­плательщика в соответствии со ст.145 НК РФ.

Во втором и третьем случаях счета-фактуры выставляются без выделения соответ­ствую­щих сумм налога (п.5 ст.168 и п.3 ст.169 НК РФ). При этом на указанных докумен­тах дела­ется соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)». Если указанные лица выставят покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС, то бу­дут обязаны пере­числить эту сумму в бюджет, при этом они не будут иметь права на вычет (п.5 ст.173 НК РФ). Лицу, получившему такой счет-фактуру, налоговые органы также откажут в праве на вычет

Следует учесть, что счета-фактуры выписываются также и при отсутствии реализа­ции (пп.1 п.3 ст.169 НК РФ) в случаях получения средств в виде:

1. финансовой помощи;

2. на пополнение фондов специального назначения;

3. процентов по векселям;

4. процентов по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитан­ного в соответствии со ставкой рефинансирования Банка России;

5. страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обяза­тельств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязатель­ства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация кото­рых признается объектом налогообложения в соответствии со ст.146 НК РФ;

6. в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных това­ров(работ, услуг).

Кроме этого счета-фактуры выписываются в следующих случаях:

1. при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления;
2. при передаче товаров (выполнении работ, оказания услуг) для собственных нужд;
3. при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг);
4. при выполнении обязанностей налогового агента.

Не выписывают счета-фактуры:

1. организации и индивидуальные предприниматели, не являющиеся налогоплательщи­ками;

2. организации и индивидуальные предприниматели розничной торговли и обществен­ного питания при реализации товаров за наличный расчет, а также дру­гие организации и ин­дивидуальные предприниматели, выполняющие работы и ока­зывающие платные услуги непосредственно населению, при выдаче покупателю кассового чека или иного доку­мента установленной формы – согласно п.7 ст.168 НК РФ;

3. организации-налогоплательщики по операциям реализации ценных бумаг (за исключе­нием брокерских и посреднических услуг) – согласно п.4 ст.169 НК РФ;

4. банки (по операциям, не подлежащим обложению НДС в соответствии со ст.149 НК РФ) – согласно п.4 ст.169 НК РФ;

5. страховые организации (по операциям, не подлежащим обложению НДС в соответст­вии со ст.149 НК РФ) – согласно п.4 ст.169 НК РФ;

6. негосударственные пенсионные фонды (по операциям, не подлежащим обложению НДС в соответствии со ст.149 НК РФ) – согласно п.4 ст.169 НК РФ.

Срок выставления счета-фактуры

По общему правилу, прописанному в п.3 ст.168 НК РФ, счет-фактура выставляется не позднее 5-ти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

Необходимо иметь в виду, что составление счетов-фактур и их регистрация в книге продаж должны производиться в том налоговом периоде, в котором состоялась реали­зация в соот­ветствии с принятой организацией учетной политикой для целей налого­обложения.

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Лучшие изречения: Для студентов недели бывают четные, нечетные и зачетные. 9256 — | 7373 — или читать все.

185.189.13.12 © studopedia.ru Не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования. Есть нарушение авторского права? Напишите нам | Обратная связь.

Отключите adBlock!
и обновите страницу (F5)
очень нужно

Источники

1. 
   Ганапольский, М.Ю. Правосудие для дураков, или Самые невероятные судебные иски и решения / М.Ю. Ганапольский. — М.: Астрель, АСТ, 2014. — 972 c.
   
2. 
   Абдулаев, М. И. Теория государства и права / М.И. Абдулаев. — М.: Санкт-Петербург, Издательский дом «Право», 2010. — 468 c.
   
3. 
   Терехова, Ю. К. Корпоративный юрист. Правовое сопровождение предприятия. Практическое пособие / Ю.К. Терехова. — М.: Дашков и Ко, Вест Кей, 2015. — 222 c.