Упрощенная система налогообложения обособленное подразделение

Можно ли организации на ОСНО открыть обособленное подразделение на УСН

Компания работает по ОСНО, является производителем мясной продукции, с реализацией оптом и в розницу. Возникла идея открыть обособленное подразделение согласно п. 2 ст. 11 НК РФ, которое будет заниматься розничной продажей продукции, производимой нашей компанией, при этом используя УСН. Правомерны ли наши действия?

В рассматриваемой ситуации организация не имеет право совмещать два налоговых режима (ОСНО и УСН). Обособленные подразделения могут использовать ЕНВД, либо организация в целом должна перейти на УСН и при это регистрировать обособленные подразделения не как филиалы или представительства.

Специальный налоговый режим в виде УСН применяется налогоплательщиками наряду с иными режимами налогообложения. Об этом говорится в п. 1 ст. 346.11 НК РФ.
Однако на практике организация может совмещать ОСНО только с ЕНВД. Так, нельзя одновременно работать на УСН и на ОСНО, поскольку каждый из этих режимов применяется в отношении всех видов деятельности, которые ведет налогоплательщик.

На это, в частности, указал Конституционный Суд РФ в Определении от 16.10.2007 № 667-О-О. Аналогичного подхода придерживаются Минфин РФ (письма от 18.03.2013 № 03-11-12/33, от 01.08.2011 № 03-11-10/48, от 21.04.2011 № 03-11-06/2/63) и арбитражные суды (постановления ФАС Уральского округа от 20.09.2012 № Ф09-8584/12, ФАС Поволжского округа от 09.06.2011 № А06-6414/2010 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 10.10.2011 № ВАС-12927/11).

Статьей 55 ГК РФ указано, что представительством является обособленное подразделение юрлица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юрлица и осуществляет их защиту. Филиалом является обособленное подразделение юрлица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства. Представительства и филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений.

Согласно ст. 11 НК РФ обособленное подразделение организации – это любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца. Законодательством не конкретизируется точное территориальное месторасположение подразделения, а также месторасположение головного офиса данного подразделения.

Исходя из вышеизложенного, организация, в состав которой входит обособленное подразделение, не являющееся филиалом и (или) представительством, вправе применять упрощенную систему налогообложения при условии соблюдения норм гл. 26.2 НК РФ.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации организация не имеет право совмещать два налоговых режима (ОСНО и УСН). В данном случае обособленные подразделения могут использовать ЕНВД, либо организация в целом должна перейти на УСН и при это регистрировать обособленные подразделения не как филиалы или представительства.

Обособленное подразделение при УСН

Обособленное подразделение при УСН

Екатерина Зотова, юрисконсульт.

Наличие у компании обособленного подразделения влечет за собой различные правовые последствия. Возникает ряд вопросов, связанных с уплатой налогов, в том числе с возможностью применения упрощенной системы налогообложения. Рассмотрим подробнее.

Что такое подразделение?

В соответствии с гражданским законодательством к обособленным подразделениям юридического лица, расположенным вне места его нахождения, относятся:

• представительства, представляющие интересы юридического лица и осуществляющие их защиту;
• филиалы, осуществляющие все функции юридического лица или их часть, в том числе функции представительства.

И те, и другие не являются юридическими лицами и действуют на основании положений, утвержденных создавшим их юридическим лицом.

Открываем обособленное подразделение при УСН

При этом они должны быть указаны в учредительных документах данного лица.

В то же время налоговое законодательство определяет обособленные подразделения несколько по-иному. Согласно НК РФ обособленным подразделением является любое территориально обособленное от организации подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признается оно таковым независимо от того, отражено ли его создание в учредительных либо иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место является стационарным, если оно создано на срок более одного месяца. Местом нахождения подразделения считается место осуществления организацией деятельности через свое обособленное подразделение. Следует обратить внимание, что такая трактовка понятия «обособленное подразделение» может использоваться только в налоговых правоотношениях.

Не филиал ли это?

Наличие обособленного подразделения больше не является препятствием для применения упрощенной системы налогообложения (далее — УСН). Но при открытии обособленного подразделения организациям, применяющим УСН, следует иметь в виду следующее. Если фактически данное подразделение осуществляет функции филиала или представительства, то имеется риск признания налоговыми органами указанного подразделения филиалом или представительством, что влечет отказ в праве на применение упрощенной системы налогообложения и доначисление налогов по общей системе налогообложения.

Впрочем, нередко налоговые органы признают обособленное подразделение филиалом и представительством, когда на это нет никаких оснований. Так, в Постановлении от 18.11.2008 N А42-1739/2008 судьям пришлось объяснить налоговым органам, что информационный центр, занимающийся только рекламированием услуг компании и сбором заявок, не имеет признаков представительства. Арбитражные судьи не сочли, что среди функций данного подразделения есть такая, как представление интересов компании и их защита. К тому же, отметили они, информационный центр не имел самостоятельного баланса, расчетного счета, доходов и даже собственного руководителя (руководство осуществлял менеджер, регулярно приезжавший из головного офиса).

Как правило, при квалификации суды обращают внимание на наличие (отсутствие) правовых признаков филиала или представительства, которые закреплены в ГК РФ. К ним, в частности, относятся следующие обстоятельства:

• подобные подразделения обязаны наделяться имуществом создавшего их юридического лица и действовать на основании утвержденных положений;
• в представительстве (филиале) назначается руководитель, который действует по доверенности;
• указание на наличие представительства и филиалов должно содержаться в учредительных документах создавшей их компании.

При отсутствии хотя бы одного из перечисленных условий структурное подразделение фирмы не может быть признано филиалом или представительством (Постановления ФАС МО от 03.07.2007 N КА-А41/5937-07-П; ФАС СЗО от 08.08.2008 N А05-609/2008; ФАС СКО от 01.03.2005 N Ф08-516/2005-212А).

Отметим также, что НК РФ запрещает применять УСН только организациям, имеющим обособленные подразделения в форме филиала и представительства. То есть в случае, если организация имеет обособленные подразделения, удовлетворяющие всем признакам филиала или представительства, она не вправе применять УСН. Однако организация может иметь обособленное подразделение, не являющееся филиалом или представительством. В таком случае мнение Минфина следующее: исходя из вышеприведенных норм законодательства, как налогового, так и гражданского, если обособленное подразделение не содержит признаков филиала или представительства, оно таковым не является.

Следовательно, если организация создала обособленное подразделение, которое не является филиалом или представительством, а также если оно не указано в качестве таковых в учредительных документах создавшего его юридического лица (организации), организация вправе применять УСН при условии соблюдения норм главы 26.2 НК РФ. Такое мнение финансистов представлено в письмах от 21.09.2009 N 03-02-07/1-433, от 29.06.2009 N 03-11-06/3/173, от 30.04.2009 N 03-11-06/3/115, от 12.12.2008 N 03-11-04/3/557, от 24.03.2008 N 03-11-04/2/57, от 25.01.2008 N 03-11-04/2/6, от 18.01.2008 N 03-11-02/5. При этом уплата налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, производится головной организаций по месту ее нахождения (письмо Минфина России от 27.03.2008 N 03-11-04/2/60).

НДФЛ и страховые взносы

Отметим также некоторые особенности уплаты налога на доходы физических лиц (НДФЛ) для организаций, имеющих обособленные подразделения. Указанные в п. 1 ст. 226 НК РФ организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этого подразделения.

Учитывая изложенное, сведения о доходах физических лиц могут представляться налоговым агентом — российской организацией, имеющей обособленные подразделения, в налоговые органы по месту своего нахождения, а обособленным подразделением организации — по месту нахождения обособленного подразделения, в котором работникам этого подразделения производится начисление и выплата дохода (письмо Минфина России от 03.12.2008 N 03-04-07-01/244).

Что касается уплаты обязательных страховых взносов, то в соответствии с п. 11 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате страховых взносов (ежемесячных обязательных платежей), а также обязанности по представлению расчетов по страховым взносам по месту своего нахождения.

Таким образом, действующим законодательством установлено одновременное наличие трех условий, которые должны быть соблюдены для регистрации в исполнительных органах ФСС в качестве страхователей юридических лиц по месту нахождения обособленных подразделений, которые будут уплачивать страховые взносы по месту их нахождения.

Юридические лица, которые создают обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного счета, регистрации в качестве страхователя в исполнительном органе ФСС по месту нахождения обособленного подразделения не подлежат. При этом обязанности страхователя, в том числе по уплате страховых взносов в исполнительный орган ФСС, в полном объеме должна выполнять головная организация по месту регистрации (письмо ФСС от 05.05.2010 N 02-03-09/08-894п).

Организация обязана в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения письменно сообщить об этом в инспекцию по месту своего нахождения (подп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ). В этот же срок она должна подать заявление о постановке на учет в инспекцию по месту нахождения созданного подразделения, если сама не состояла на налоговом учете в том же муниципальном образовании (п. 4 ст. 83 НК РФ).

Организации (за исключением кредитных), применяющие контрольно-кассовую технику, обязаны осуществлять ее регистрацию в налоговых органах. Это следует из п. 1 ст. 4 и ст. 5 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт». В данном Законе сказано, что используемая контрольно-кассовая техника должна быть зарегистрирована в налоговых органах по месту учета организации в качестве налогоплательщика.

В силу п. 15 Положения о регистрации и применении контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 23.07.2007 N 470, заявление о регистрации контрольно-кассовой техники, подлежащей применению обособленным подразделением пользователя, представляется им в налоговый орган по месту нахождения данного подразделения. Поэтому регистрация ККТ необходима по месту нахождения обособленного подразделения.

[2]

Подведем итог: наличие у организации-налогоплательщика обособленного подразделения, не являющегося филиалом или представительством, не препятствует применению УСН, но возлагает дополнительные обязанности.

Обособленное подразделение при УСН

Обособленные подразделения при УСН

опубликовано: № 38 (848) — сентябрь 2008, добавлено: 24.09.2008

Тематики: Упрощенная система налогообложения

Показано только начало документа. Для просмотра всего текста необходимо оформить подписку на журнал АМБ-Экспресс:

ООО оказывает услуги населению в г. Новоуральске и находится на УСН с 01.01.2006 г. ООО хочет оказывать услуги населению в г. Невьянске (спектр услуг тот же). Организации нужно будет открыть расчетный счет в г. Невьянске и арендовать помещение, штат работников будет больше 20 человек. Как организации это сделать, чтобы не потерять право быть на УСН? Расскажите, будет ли это считаться обособленным подразделением? Надо ли вставать на учет в налоговой в г. Невьянске? Как в последующем сдавать отчетность, куда сдавать? Баланс общий или нет? НДФЛ?

В соответствии с п.п. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФне вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, имеющие филиалы и (или) представительства.

Что такое филиалы и представительства, разъясняет Гражданский кодекс РФ.

Представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту (п. 1 ст. 55 ГК РФ).

Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства (п. 2 ст. 55 ГК РФ).

При этом в соответствии со ст. 55 ГК РФ обособленными подразделениями юридического лица признаются только представительства и филиалы.

Они должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица.

При создании либо прекращении деятельности филиала или представительства организация должна подать в регистрирующий орган (ФНС РФ) заявление о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица.

Для целей налогообложения согласно п. 2 ст. 11 НК РФобособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение.

То есть для того, чтобы одно из подразделений организации было признано обособленным подразделением для целей налогообложения, совершенно не обязательно, чтобы оно имело статус представительства или филиала в соответствии с гражданским законодательством.

Достаточно, чтобы подразделение было территориально обособлено и хотя бы одно рабочее место в данном подразделении было создано на срок более 1 месяца.

Согласно п. 1 ст. 83 НК РФ организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Для этого в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения организация должна подать заявление о постановке на учет в налоговый орган по месту нахождения обосо…

Обособленное подразделение при УСН

Обособленное подразделение при УСН

Екатерина Зотова, юрисконсульт.

Наличие у компании обособленного подразделения влечет за собой различные правовые последствия. Возникает ряд вопросов, связанных с уплатой налогов, в том числе с возможностью применения упрощенной системы налогообложения. Рассмотрим подробнее.

Что такое подразделение?

В соответствии с гражданским законодательством к обособленным подразделениям юридического лица, расположенным вне места его нахождения, относятся:

• представительства, представляющие интересы юридического лица и осуществляющие их защиту;
• филиалы, осуществляющие все функции юридического лица или их часть, в том числе функции представительства.

И те, и другие не являются юридическими лицами и действуют на основании положений, утвержденных создавшим их юридическим лицом. При этом они должны быть указаны в учредительных документах данного лица.

В то же время налоговое законодательство определяет обособленные подразделения несколько по-иному. Согласно НК РФ обособленным подразделением является любое территориально обособленное от организации подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признается оно таковым независимо от того, отражено ли его создание в учредительных либо иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место является стационарным, если оно создано на срок более одного месяца. Местом нахождения подразделения считается место осуществления организацией деятельности через свое обособленное подразделение.

Применение УСН при наличии обособленного подразделения

Следует обратить внимание, что такая трактовка понятия «обособленное подразделение» может использоваться только в налоговых правоотношениях.

Не филиал ли это?

Наличие обособленного подразделения больше не является препятствием для применения упрощенной системы налогообложения (далее — УСН). Но при открытии обособленного подразделения организациям, применяющим УСН, следует иметь в виду следующее. Если фактически данное подразделение осуществляет функции филиала или представительства, то имеется риск признания налоговыми органами указанного подразделения филиалом или представительством, что влечет отказ в праве на применение упрощенной системы налогообложения и доначисление налогов по общей системе налогообложения.

Впрочем, нередко налоговые органы признают обособленное подразделение филиалом и представительством, когда на это нет никаких оснований. Так, в Постановлении от 18.11.2008 N А42-1739/2008 судьям пришлось объяснить налоговым органам, что информационный центр, занимающийся только рекламированием услуг компании и сбором заявок, не имеет признаков представительства. Арбитражные судьи не сочли, что среди функций данного подразделения есть такая, как представление интересов компании и их защита. К тому же, отметили они, информационный центр не имел самостоятельного баланса, расчетного счета, доходов и даже собственного руководителя (руководство осуществлял менеджер, регулярно приезжавший из головного офиса).

Как правило, при квалификации суды обращают внимание на наличие (отсутствие) правовых признаков филиала или представительства, которые закреплены в ГК РФ. К ним, в частности, относятся следующие обстоятельства:

• подобные подразделения обязаны наделяться имуществом создавшего их юридического лица и действовать на основании утвержденных положений;
• в представительстве (филиале) назначается руководитель, который действует по доверенности;
• указание на наличие представительства и филиалов должно содержаться в учредительных документах создавшей их компании.

При отсутствии хотя бы одного из перечисленных условий структурное подразделение фирмы не может быть признано филиалом или представительством (Постановления ФАС МО от 03.07.2007 N КА-А41/5937-07-П; ФАС СЗО от 08.08.2008 N А05-609/2008; ФАС СКО от 01.03.2005 N Ф08-516/2005-212А).

Отметим также, что НК РФ запрещает применять УСН только организациям, имеющим обособленные подразделения в форме филиала и представительства. То есть в случае, если организация имеет обособленные подразделения, удовлетворяющие всем признакам филиала или представительства, она не вправе применять УСН. Однако организация может иметь обособленное подразделение, не являющееся филиалом или представительством. В таком случае мнение Минфина следующее: исходя из вышеприведенных норм законодательства, как налогового, так и гражданского, если обособленное подразделение не содержит признаков филиала или представительства, оно таковым не является.

Следовательно, если организация создала обособленное подразделение, которое не является филиалом или представительством, а также если оно не указано в качестве таковых в учредительных документах создавшего его юридического лица (организации), организация вправе применять УСН при условии соблюдения норм главы 26.2 НК РФ. Такое мнение финансистов представлено в письмах от 21.09.2009 N 03-02-07/1-433, от 29.06.2009 N 03-11-06/3/173, от 30.04.2009 N 03-11-06/3/115, от 12.12.2008 N 03-11-04/3/557, от 24.03.2008 N 03-11-04/2/57, от 25.01.2008 N 03-11-04/2/6, от 18.01.2008 N 03-11-02/5. При этом уплата налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, производится головной организаций по месту ее нахождения (письмо Минфина России от 27.03.2008 N 03-11-04/2/60).

НДФЛ и страховые взносы

Отметим также некоторые особенности уплаты налога на доходы физических лиц (НДФЛ) для организаций, имеющих обособленные подразделения. Указанные в п. 1 ст. 226 НК РФ организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этого подразделения.

Учитывая изложенное, сведения о доходах физических лиц могут представляться налоговым агентом — российской организацией, имеющей обособленные подразделения, в налоговые органы по месту своего нахождения, а обособленным подразделением организации — по месту нахождения обособленного подразделения, в котором работникам этого подразделения производится начисление и выплата дохода (письмо Минфина России от 03.12.2008 N 03-04-07-01/244).

Таким образом, действующим законодательством установлено одновременное наличие трех условий, которые должны быть соблюдены для регистрации в исполнительных органах ФСС в качестве страхователей юридических лиц по месту нахождения обособленных подразделений, которые будут уплачивать страховые взносы по месту их нахождения.

Юридические лица, которые создают обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного счета, регистрации в качестве страхователя в исполнительном органе ФСС по месту нахождения обособленного подразделения не подлежат. При этом обязанности страхователя, в том числе по уплате страховых взносов в исполнительный орган ФСС, в полном объеме должна выполнять головная организация по месту регистрации (письмо ФСС от 05.05.2010 N 02-03-09/08-894п).

Организация обязана в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения письменно сообщить об этом в инспекцию по месту своего нахождения (подп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ). В этот же срок она должна подать заявление о постановке на учет в инспекцию по месту нахождения созданного подразделения, если сама не состояла на налоговом учете в том же муниципальном образовании (п. 4 ст. 83 НК РФ).

Организации (за исключением кредитных), применяющие контрольно-кассовую технику, обязаны осуществлять ее регистрацию в налоговых органах. Это следует из п. 1 ст. 4 и ст. 5 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт». В данном Законе сказано, что используемая контрольно-кассовая техника должна быть зарегистрирована в налоговых органах по месту учета организации в качестве налогоплательщика.

В силу п. 15 Положения о регистрации и применении контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 23.07.2007 N 470, заявление о регистрации контрольно-кассовой техники, подлежащей применению обособленным подразделением пользователя, представляется им в налоговый орган по месту нахождения данного подразделения. Поэтому регистрация ККТ необходима по месту нахождения обособленного подразделения.

Подведем итог: наличие у организации-налогоплательщика обособленного подразделения, не являющегося филиалом или представительством, не препятствует применению УСН, но возлагает дополнительные обязанности.

Упрощенная система налогообложения обособленное подразделение

сегодня	завтра
USD ЦБ	65.44	-0.01	65.43
EUR ЦБ	72.30	-0.08	72.22
BTC/USD	9996.92

калькулятор валют

Вопрос: Организация применяет УСН. Основным видом деятельности организации является размещение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций, дополнительным видом деятельности — сдача в аренду рекламных конструкций.

Организация арендует нежилое помещение, расположенное в другом субъекте РФ (г. Москва). Арендуемое нежилое помещение используется для размещения обособленного подразделения, зарегистрированного в установленном порядке. Данное обособленное подразделение не является филиалом или представительством, не имеет расчетного счета, отдельного баланса, и его создание не отражено в уставе организации. Других обособленных подразделений у организации нет.

Вправе ли организация и в дальнейшем применять УСН, имея обособленное подразделение в г. Москве и сдавая в аренду рекламные конструкции в других субъектах РФ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о праве организации применять упрощенную систему налогообложения при наличии у нее обособленного подразделения и сообщает следующее.

Статьей 55 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства. Представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту. Представительства и филиалы должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица.

Согласно ст. 11 Кодекса обособленным подразделением организации признается любое территориальное обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

[1]

Таким образом, если организация создала обособленное подразделение, которое не является филиалом или представительством, то она вправе применять упрощенную систему налогообложения на общих основаниях.

При этом обращаем внимание, что согласно п. 2 ст. 346.26 Кодекса на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход переводится предпринимательская деятельность в сфере распространения наружной рекламы с использованием рекламных конструкций.

Статьей 346.27 Кодекса установлено, что под распространением наружной рекламы с использованием рекламных конструкций понимается предпринимательская деятельность по распространению наружной рекламы с использованием щитов, стендов, строительных сеток, перетяжек, электронных табло, воздушных шаров, аэростатов и иных технических средств стабильного территориального размещения, монтируемых и располагаемых на внешних стенах, крышах и иных конструктивных элементах зданий, строений, сооружений или вне их, а также остановочных пунктов движения общественного транспорта, осуществляемая владельцем рекламной конструкции, являющимся рекламораспространителем, с соблюдением требований Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ. Владелец рекламной конструкции (организация или индивидуальный предприниматель) — собственник рекламной конструкции либо иное лицо, обладающее вещным правом на рекламную конструкцию или правом владения и пользования рекламной конструкцией на основании договора с ее собственником.

Таким образом, если налогоплательщик осуществляет предпринимательскую деятельность в сфере распространения наружной рекламы с использованием рекламных конструкций и является владельцем рекламных конструкций, то есть организация занимается непосредственным распространением наружной рекламы для заказчика, то такая организация должна уплачивать единый налог на вмененный доход в отношении данного вида деятельности.

[3]

При этом предпринимательская деятельность, связанная с передачей в аренду (предоставлением) мест на рекламных конструкциях, не относится к предпринимательской деятельности в сфере распространения наружной рекламы и, соответственно, не подлежит налогообложению единым налогом на вмененный доход.

Указанная предпринимательская деятельность должна облагаться в общеустановленном порядке или в порядке, предусмотренном гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Кодекса.

Обособленное подразделение при УСН

Екатерина Зотова, юрисконсульт.

Что такое подразделение?

В соответствии с гражданским законодательством к обособленным подразделениям юридического лица, расположенным вне места его нахождения, относятся:

• представительства, представляющие интересы юридического лица и осуществляющие их защиту;
• филиалы, осуществляющие все функции юридического лица или их часть, в том числе функции представительства.

И те, и другие не являются юридическими лицами и действуют на основании положений, утвержденных создавшим их юридическим лицом. При этом они должны быть указаны в учредительных документах данного лица.

В то же время налоговое законодательство определяет обособленные подразделения несколько по-иному. Согласно НК РФ обособленным подразделением является любое территориально обособленное от организации подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признается оно таковым независимо от того, отражено ли его создание в учредительных либо иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место является стационарным, если оно создано на срок более одного месяца. Местом нахождения подразделения считается место осуществления организацией деятельности через свое обособленное подразделение. Следует обратить внимание, что такая трактовка понятия «обособленное подразделение» может использоваться только в налоговых правоотношениях.

Не филиал ли это?

Наличие обособленного подразделения больше не является препятствием для применения упрощенной системы налогообложения (далее — УСН). Но при открытии обособленного подразделения организациям, применяющим УСН, следует иметь в виду следующее. Если фактически данное подразделение осуществляет функции филиала или представительства, то имеется риск признания налоговыми органами указанного подразделения филиалом или представительством, что влечет отказ в праве на применение упрощенной системы налогообложения и доначисление налогов по общей системе налогообложения.

Впрочем, нередко налоговые органы признают обособленное подразделение филиалом и представительством, когда на это нет никаких оснований. Так, в Постановлении от 18.11.2008 N А42-1739/2008 судьям пришлось объяснить налоговым органам, что информационный центр, занимающийся только рекламированием услуг компании и сбором заявок, не имеет признаков представительства. Арбитражные судьи не сочли, что среди функций данного подразделения есть такая, как представление интересов компании и их защита. К тому же, отметили они, информационный центр не имел самостоятельного баланса, расчетного счета, доходов и даже собственного руководителя (руководство осуществлял менеджер, регулярно приезжавший из головного офиса).

Как правило, при квалификации суды обращают внимание на наличие (отсутствие) правовых признаков филиала или представительства, которые закреплены в ГК РФ. К ним, в частности, относятся следующие обстоятельства:

• подобные подразделения обязаны наделяться имуществом создавшего их юридического лица и действовать на основании утвержденных положений;
• в представительстве (филиале) назначается руководитель, который действует по доверенности;
• указание на наличие представительства и филиалов должно содержаться в учредительных документах создавшей их компании.

При отсутствии хотя бы одного из перечисленных условий структурное подразделение фирмы не может быть признано филиалом или представительством (Постановления ФАС МО от 03.07.2007 N КА-А41/5937-07-П; ФАС СЗО от 08.08.2008 N А05-609/2008; ФАС СКО от 01.03.2005 N Ф08-516/2005-212А).

Отметим также, что НК РФ запрещает применять УСН только организациям, имеющим обособленные подразделения в форме филиала и представительства. То есть в случае, если организация имеет обособленные подразделения, удовлетворяющие всем признакам филиала или представительства, она не вправе применять УСН. Однако организация может иметь обособленное подразделение, не являющееся филиалом или представительством. В таком случае мнение Минфина следующее: исходя из вышеприведенных норм законодательства, как налогового, так и гражданского, если обособленное подразделение не содержит признаков филиала или представительства, оно таковым не является.

Следовательно, если организация создала обособленное подразделение, которое не является филиалом или представительством, а также если оно не указано в качестве таковых в учредительных документах создавшего его юридического лица (организации), организация вправе применять УСН при условии соблюдения норм главы 26.2 НК РФ. Такое мнение финансистов представлено в письмах от 21.09.2009 N 03-02-07/1-433, от 29.06.2009 N 03-11-06/3/173, от 30.04.2009 N 03-11-06/3/115, от 12.12.2008 N 03-11-04/3/557, от 24.03.2008 N 03-11-04/2/57, от 25.01.2008 N 03-11-04/2/6, от 18.01.2008 N 03-11-02/5. При этом уплата налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, производится головной организаций по месту ее нахождения (письмо Минфина России от 27.03.2008 N 03-11-04/2/60).

НДФЛ и страховые взносы

Отметим также некоторые особенности уплаты налога на доходы физических лиц (НДФЛ) для организаций, имеющих обособленные подразделения. Указанные в п. 1 ст. 226 НК РФ организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этого подразделения.

Учитывая изложенное, сведения о доходах физических лиц могут представляться налоговым агентом — российской организацией, имеющей обособленные подразделения, в налоговые органы по месту своего нахождения, а обособленным подразделением организации — по месту нахождения обособленного подразделения, в котором работникам этого подразделения производится начисление и выплата дохода (письмо Минфина России от 03.12.2008 N 03-04-07-01/244).

Что касается уплаты обязательных страховых взносов, то в соответствии с п. 11 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате страховых взносов (ежемесячных обязательных платежей), а также обязанности по представлению расчетов по страховым взносам по месту своего нахождения.

Таким образом, действующим законодательством установлено одновременное наличие трех условий, которые должны быть соблюдены для регистрации в исполнительных органах ФСС в качестве страхователей юридических лиц по месту нахождения обособленных подразделений, которые будут уплачивать страховые взносы по месту их нахождения.

Юридические лица, которые создают обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного счета, регистрации в качестве страхователя в исполнительном органе ФСС по месту нахождения обособленного подразделения не подлежат. При этом обязанности страхователя, в том числе по уплате страховых взносов в исполнительный орган ФСС, в полном объеме должна выполнять головная организация по месту регистрации (письмо ФСС от 05.05.2010 N 02-03-09/08-894п).

Организация обязана в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения письменно сообщить об этом в инспекцию по месту своего нахождения (подп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ). В этот же срок она должна подать заявление о постановке на учет в инспекцию по месту нахождения созданного подразделения, если сама не состояла на налоговом учете в том же муниципальном образовании (п. 4 ст. 83 НК РФ).

Организации (за исключением кредитных), применяющие контрольно-кассовую технику, обязаны осуществлять ее регистрацию в налоговых органах. Это следует из п. 1 ст. 4 и ст. 5 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт». В данном Законе сказано, что используемая контрольно-кассовая техника должна быть зарегистрирована в налоговых органах по месту учета организации в качестве налогоплательщика.

В силу п. 15 Положения о регистрации и применении контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 23.07.2007 N 470, заявление о регистрации контрольно-кассовой техники, подлежащей применению обособленным подразделением пользователя, представляется им в налоговый орган по месту нахождения данного подразделения. Поэтому регистрация ККТ необходима по месту нахождения обособленного подразделения.

Подведем итог: наличие у организации-налогоплательщика обособленного подразделения, не являющегося филиалом или представительством, не препятствует применению УСН, но возлагает дополнительные обязанности.

Источники

1. 
   Безуглов, Анатолий Встать! Суд идет: моногр. / Анатолий Безуглов. — М.: Детская литература. Москва, 2014. — 224 c.
   
2. 
   Решетников, В.И. Экологическое право. Курс лекций; М.: Щит-М, 2011. — 331 c.
   
3. 
   Пикуров, Н. И. Комментарий к судебной практике квалификации преступлений на примере норм с бланкетными диспозициями / Н.И. Пикуров. — М.: Юрайт, 2014. — 496 c.
   
4. Султанова, А. Н. Организация юридической службы на предприятии / А.Н. Султанова. — М.: Дашков и Ко, Наука-Спектр, 2013. — 320 c.