Приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке

3. Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации (плательщика сборов — организации, налогового агента — организации) в банках

Приостановление операций по счетам в банке применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, пеней и (или) штрафа.

Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Указанное ограничение не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов.

Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке принимается руководителем (его заместителем) налогового органа, направившим требование об уплате налога, в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией в установленные сроки обязанности по уплате налога. В этом случае решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке может быть принято только одновременно с вынесением решения о взыскании налога.

Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации и налогоплательщика — индивидуального предпринимателя по их счетам в банке может также приниматься руководителем (его заместителем) налогового органа в случае непредставления этими налогоплательщиками налоговой декларации в налоговый орган в течение двух недель по истечении установленного срока представления такой декларации. А также в случае отказа от представления налогоплательщиком-организацией и налогоплательщиком — индивидуальным предпринимателем налоговых деклараций. В этом случае приостановление операций по счетам отменяется решением налогового органа не позднее одного операционного дня, следующего за днем представления этими налогоплательщиками налоговой декларации.

Приостановление операций налогоплательщика-организации по его валютному счету в банке означает прекращение банком расходных операций по этому счету в пределах суммы в иностранной валюте, эквивалентной сумме в рублях, указанной в решении о приостановлении операций налогоплательщика-организации по счетам в банке, по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату начала действия приостановления операций по валютному счету указанного налогоплательщика.

Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке направляется налоговым органом банку с одновременным уведомлением налогоплательщика-организации и передается под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате получения этого решения. Если решение об отмене приостановления операций пришло по факсу,

по мнению Минфина, банк не может исполнить решение об отмене приостановления операций налогоплательщика, полученное по факсу из налогового органа либо полученное от клиента при подтверждении инспектором налогового органа факта принятия этого решения, не дожидаясь получения первого экземпляра документа по почте.

Решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке подлежит безусловному исполнению банком.

Приостановление операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций и до отмены этого решения.

Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации отменяется решением налогового органа не позднее одного операционного дня, следующего за днем представления налоговому органу документов, подтверждающих выполнение указанным лицом решения о взыскании налога.

Банк не несет ответственности за убытки, понесенные налогоплательщиком-организацией в результате приостановления его операций в банке по решению налогового органа.

При наличии решения о приостановлении операций по счетам организации банк не вправе открывать этой организации новые счета.

Действие решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке приостанавливается (решение отменяется) в случаях, нарушения налоговым органом срока отмены решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке или срока вручения представителю банка (направления в банк) решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке на сумму денежных средств, в отношении которой действовал режим приостановления, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику за каждый календарный день нарушения срока.

Решение о приостановлении операций по счетам может быть обжаловано в административном или судебном порядке При административном способе налогоплательщику необходимо подать письменную жалобу в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу. С жалобой он вправе обратиться в течение трех месяцев после того, как узнал, что налоговая инспекция приостановила операции по его расчетному счету Жалоба должна быть рассмотрена в срок не позднее одного месяца со дня ее получения

Одновременно с подачей жалобы (либо отдельно от нее) налогоплательщик может подать иск по местонахождению налоговой инспекции, где он состоит на учете.

Конечно, для обжалования решения налогового органа должны быть веские аргументы, а именно:

несоответствие нормам налогового законодательства;

нарушение налоговыми органами процедуры его вынесения.

Конкретными основаниями для обжалования могут быть следующие:

отсутствие задолженности по налогам;

вынесение решений до истечения срока погашения недоимки, указанного в требовании;

непредставление налогоплательщику требования об уплате налогов;

вынесение решения о приостановлении операций по счетам лицом, который не уполномочен это делать;

отсутствие одновременного с решением о приостановлении операций по счетам решения о взыскании налога;

решение о взыскании недоимки вынесено позднее 60 дней с момента истечения срока, указанного в требовании об уплате налога;

отсутствие необходимых реквизитов в решении налогового органа о взыскании налога или аресте счета (отсутствие суммы недоимки и пеней, названия налога, по которому имеется задолженность, периода, за который необходимо было сдавать декларацию).

Однако судебные разбирательства, как правило, длятся не один месяц, и на протяжении этого периода у организации существует высокая вероятность остаться без расчетного счета. Открыть новый расчетный счет в том же банке налогоплательщик не вправе, но открывать счета в других банках НК РФ не запрещает.

Однако в течение 5 дней банк, в котором организация откроет новый счет, обязан уведомить об этом налоговую инспекцию, а та в свою очередь, получив такое уведомление, сразу же отправит в банк решение о приостановлении операций уже по новому счету.

В такой ситуации налоговые органы вполне могут расценить подобные действия налогоплательщика как «уклонение от уплаты налогов иным способом» и привлечь налогоплательщика к уголовной ответственности

Приостановление операций налогоплательщика по счетам в банке

Этот способ означает временное прекращение кредитной организацией всех расходных операций по данному счету. Указанное ограничение не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему РФ.

Приостановление операций по счетам применяется в отношении:

• а) организаций (налогоплательщика, налогового агента, плательщика сбора, ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков);
• б) физических лиц: индивидуального предпринимателя – налогоплательщика, налогового агента, плательщика сбора; нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, – налогоплательщиков, налоговых агентов.

[3]

Налоговый орган одновременно направляет решение о приостановлении операций налогоплательщика – организации по его счетам в банк и уведомление налогоплательщику – организации, которое передается под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате получения этого решения.

Такое решение подлежит безусловному исполнению кредитной организацией под угрозой применения мер государственного воздействия. С момента получения кредитной организацией решения налогового органа о приостановлении операций прекращаются какие-либо операции по счетам, данное приостановление действует до его отмены и отменяется решением налогового органа не позднее одного операционного дня, следующего за днем представления налоговому органу документов, подтверждающих выполнение должником решения о взыскании задолженности. Естественно, при наличии решения о приостановлении операций но счетам организации кредитная организация не имеет права открывать должнику новые счета.

Приостановление операций но счетам в банке в отношении налогоплательщика, налогового агента, плательщика сборов – физического лица в случае неисполнения им в установленный срок обязанности по уплате налога осуществляется по решению суда.

Как ФНС борется с недобросовестными налогоплательщиками

Сегодня положения Налогового кодекса Российской Федерации не только обеспечивают защиту прав налогоплательщиков, но и регулируют их обязательства и меры пресечения в случае неисполнения последних. Кроме того, согласно действующему законодательству, сотрудники ФНС наделены достаточными полномочиями, чтобы эффективно воздействовать на нарушителей. Одним из таких инструментов является решение приостановить расходные операции на банковском счету резидента.

В чем суть решения

Процесс приостановления операций на счетах клиента подразумевает прекращение банком обслуживания расходных операций физического лица или организации. В зависимости от обстоятельств, могут быть ограничены как все операции, так и определенная денежная сумма, равная размеру долга.

Стоит отметить, что подобные меры принимаются исключительно в отношении расходных операций, поэтому, несмотря на запрет, можно продолжать переводить деньги на счет.

Кроме того, санкциям будут подвергнуты даже официальные электронные деньги. Данные мероприятия являются хорошим способом воздействия, поскольку затрудняют налогоплательщику возможность в полной мере пользоваться своими финансами. Как показывают реальные примеры из жизни, многие руководители компаний или индивидуальные предприниматели после применения подобного решения в кратчайшие сроки стараются решить возникшую проблему, погасив задолженность или предоставив необходимую документацию.

Полномочия ФНС

Основные права налоговой службы четко описаны в статье 31 НК РФ. Именно налоговики являются тем контролирующим органом, который, наряду с другими методами, инициирует приостановление операций по счетам.

Непосредственно перед принятием решения сотрудники ФНС обязаны уведомить налогоплательщика о необходимости погасить существующую задолженность. В случае игнорирования предупреждения налоговики подготавливают и отправляют официальную бумагу в банк, обслуживающий счета нарушителя, на основании которой финансовая организация и производит блокировку средств.

Какие счета и расходы блокировать нельзя?

Согласно Налоговому кодексу, санкции не могут применяться к счетам следующих типов:

• Депозитный. Обычно он представляет собой определенную сумму, вложенную на установленный срок, поэтому чаще всего с ним не совершается никаких операций.
• Кредитный. Поскольку данный счет используется исключительно для возврата заемных средств, ФНС не применяет к нему никаких санкций. Использование счета не по назначению ведет к увеличению задолженности перед кредитором.
• Транзитный.

В большинстве случаев руководство банка отказывается блокировать вышеуказанные счета. Но для своего спокойствия налогоплательщик может лично посетить отделение финучреждения, где сможет убедиться в том, что санкции не отразились на их деятельности.

Приостановление расходных операций подразумевает в себе ограничение возможности тратить средства. Однако есть такие виды расходов, в отношении которых ФНС не может применить меры.

• Компенсация за вред, нанесенный жизни и здоровью.
• Алименты.
• Расчет с увольняющимся работником, перед которым необходимо погасить все существующие задолженности, в том числе выходное пособие и различные премии.
• Выплаты обязательных сборов, взносов или погашение штрафов.

Причины приостановления операций

Штрафные санкции в отношении нарушителя могут быть применены за:

• Уклонение физлицом или организацией от уплаты налогов или штрафов. В таком случае фискальная служба, чаще всего, принимает решение о блокировании суммы, равной размеру долга.
• Непредставление налоговой декларации и необходимых документов спустя 10 дней после завершения отведенного срока.
• Блокировка может стать гарантией исполнения налогоплательщиком имеющихся у него обязательств перед контролирующим органом.

Зачастую последний пункт используется в случае отсутствия необходимых документов со стороны резидента.

Приостановка применяется ко всем видам счетов, независимо от валюты.

Кроме того, другим банкам запрещается открывать нарушителю новые счета.

К кому могут применить санкции

Аналогичная ситуация и в случае с индивидуальными предпринимателями. Кроме того, штрафные меры применяются в отношении граждан, не имеющих соответствующего статуса, но ввиду особенностей их деятельности, представление налоговых отчетов для них обязательно.

Полномочия ФНС распространяются также на юристов, нотариусов и адвокатов, предоставляющих свои услуги в частном порядке, банковские организации и отделения налоговых.

Отметим, что статус налогового агента имеют лица, в обязанности которых входит расчет, удержание и перечисление в госбюджет денежных средств для оплаты различных сборов. Полный список доступных операций описан в статьях 22 и 24 НК РФ.

Как происходит блокировка

Чтобы процедура блокирования счета соответствовала требованиям законодательства, она должна состоять из следующих последовательных этапов.

Этапы такие:

• Уведомление нарушителя. Если сотрудники налоговой службы обнаружили, что налогоплательщик не выполнил свои обязательства или сделал это не в полном объеме, они обязаны в течении трех месяцев с момента окончания отведенного срока направить уведомление с просьбой перечислить средства. В тех ситуациях, когда нарушение было выявлено в ходе проверки ФНС, на отправку уведомления отводится 20 дней. Если недостающая сумма не превышает 500 рублей, уведомление можно отправить в течение года. В случае смерти налогоплательщика, его приемник может получить уведомление в течении одного месяца после получения прав на наследство.
• Перечисление средств. После получения уведомления руководителям компаний, физическим лицам и индивидуальным предпринимателям отводится восемь дней на погашение задолженности перед государством.
• Принятие решения и передача уведомления в банк. Приостановление расходных операций – это процедура, которая возможна лишь после принятия ФНС соответствующего решения. Официальное постановление с требованием блокировки счетов направляется во все банки, обслуживающие налогоплательщика. Если средств на счетах достаточно для оплаты штрафа, они могут быть изъяты.

Нарушение описанного выше алгоритма действий сотрудниками ФНС считается основанием для обращения в арбитраж.

Особенности принятия решения

Решение о применении штрафных мер должно быть подписано руководителем местного отделения ФНС. Один экземпляр вручается лично налогоплательщику, либо передается так, чтобы контролирующий орган имел возможность подтвердить получение извещение адресатом.

В банк документ отправляется в электронном виде. Отметим, что блокировка без представления уведомления резиденту в отведенный срок является поводом для подачи апелляции.

Разблокирование счета и использование средств

Даже после блокировки счета деньгами можно пользоваться в оговоренных законом случаях. Деньги можно использовать для выплаты налогов или выполнения финансовых обязательств перед увольняющимся сотрудником. Если на счетах лица средств больше, чем размер задолженности или штрафа, ФНС заблокирует лишь часть средств – оставшимися деньгами можно пользоваться.

Поскольку основной задачей данного решения является мотивация должников к выполнению обязательств, остальные расходы будут приостановлены.

Действия такие:

• Налогоплательщик выполняет свои обязанности перед налоговым органом в полном объеме, в том числе выплачивает штрафы, пеню, а в отделение ФНС приносит квитанции и документы, подтверждающие отсутствие долга.
• В ФНС передаются недостающие документы, заполненные декларации, отсутствие которых послужило мотивом для принятия решения о блокировке.
• В отдельных случаях банк, по запросу из ФНС, может заблокировать всю сумму. Для разблокирования оставшихся средств необходимо предоставить в отделение заявления, которое подтверждает наличие суммы превышающей размер долга.

Решение об отмене штрафных мер будет принято на следующий день после подачи документов.

Неправомерное блокирование счета

Встречаются случаи, когда налогоплательщики получают уведомление о блокировании своих финансов, хотя реальных причин для принятия такого решения не было.

В случае возникновения такой ситуации налоговая служба обязана начислить физлицу или фирме проценты за те дни, в течение которых счета были недоступны.

Для определения размера компенсации необходимо брать в расчет сумму, которая была на счету в день блокировки и процентную ставку ЦБ РФ.

Когда ФНС не может заблокировать счет

Стоит отметить, что бывают ситуации, в которых налоговики не могут применять подобные меры воздействия.

К таким случаям относятся:

• В установленный срок налоговым резидентом не была предоставлена бухгалтерская отчетность или налоговые расчеты.
• Во время заполнения декларации допущены ошибки.
• Отсутствие со стороны налогового агента информации о сотрудниках и их численности.
• Декларация представлена не вовремя, однако задержка произошла не по вине налогоплательщика. Обычно это связано со сложностями в работе логистических компаний.
• Декларация подписана должностным лицом, не обладающим необходимыми для этого полномочиями.

Если блокировка счета была произведена, несмотря на наличие одного из пунктов, решение ФНС можно оспорить в судебном порядке и в случае успешного решения госорган будет вынужден возместить убытки, понесенные лицом в результате неправомерных действий.

Функции банка

Если налогоплательщику и налоговой службе не удалось решить проблему в отведенный срок, банк, получив уведомление о блокировке, должен предпринять определенные действия.

В частности:

• Клиент с помощью уведомления ставится в известность о прекращении операций, а в ФНС сообщается о размере средств на счетах должника.
• Блокируется возможность совершать расходные операции.
• Банк отказывается открывать новые счета или ИП клиенту, а также не закрывает уже имеющиеся, при условии наличия денежных средств на них.

Проверить исполнение распоряжения налогоплательщик может непосредственно в отделении финансового учреждения или ФНС.

Снятие блокировки

Поводом для отмены решения может быть не только погашение долгов, но и прекращение экономической деятельности компанией. Однако это не распространяется на индивидуальных предпринимателей, которые отвечают личным имуществом за исполнение обязательств.

Решение об отмене может принято относительно фирмы, признавшей себя банкротом. В данном случае запускается процедура конкурсного производства. При этом реорганизацию предприятия нельзя считать веской причиной для снятия санкций.

Изучив причины и последствия, можно сделать вывод, что приостановление операций по счетам является действенным инструментом для воздействия со стороны ФНС на недобросовестных граждан и компании, которые не хотят выполнять возложенные на них обязательства в полном объеме. Однако данная процедура должна быть выполнена в строго установленном порядке, иначе действия налоговой могут быть признаны незаконными. В свою очередь налогоплательщики могут потребовать от государственного органа возмещения убытков за неправомерные действия.

Приостановления по счетам налогоплательщика

Приостановления по счетам налогоплательщика

Похожие публикации

Для исполнения организацией или предпринимателем обязанности по уплате налогов, страхвзносов, сборов ИФНС может приостановить расходные операции по их банковским счетам. В каких случаях это возможно и какова процедура приостановления, расскажем в нашем материале.

Решение ФНС: приостановление по счету

Чтобы банк прекратил проведение расходов своего клиента-налогоплательщика по его счетам, он должен получить от ИФНС решение о приостановке операций по счетам и электронных денежных переводов, по форме, утвержденной приказом ФНС РФ от 13.02.2017 № ММВ-7-8/179. Такое решение возможно и для налоговых агентов.

Максимум на следующий день после того, как принято решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, оно направляется в банк электронными средствами связи, а его копия передается под расписку самому налогоплательщику. В ответ банк сообщает в ИФНС суммы электронных денег и остатков на счетах клиента. Отказаться от исполнения такого решения ИФНС банк не вправе (п. 4-6 ст. 76 НК РФ).

В период действия решения банки не могут открывать налогоплательщику новые счета (электронные средства платежа). Чтобы иметь актуальную информацию о клиенте, банки (а также и сами налогоплательщики) могут получать актуальные сведения о приостановлении операций по счетам налогоплательщиков через интернет-сервис «Банкинформ», расположенный на официальном сайте ФНС.

Решение будет действовать с момента получения его банком, пока приостановление операций не будет отменено инспекцией. Отменяется оно на основании документов, подтверждающих взыскание задолженности, копии которых банк направляет налоговикам, а те, не позднее следующего дня, направляют решение об отмене приостановления банковских операций (п. 8 ст. 76 НК РФ).

Даже наличие приостановлений по счетам налогоплательщика не отнимает у него возможности осуществлять платежи, предшествующие по очередности уплате налогов (согласно ГК РФ): выплаты по исполнительным листам об алиментах, возмещении вреда жизни, здоровью, о выплате зарплаты, перечисление зарплаты работникам и т.д. С «приостановленных» счетов можно перечислять бюджету налоги, сборы, страхвзносы, штрафы и пени.

Причины, когда возможно приостановление операций по счетам налогоплательщика

Руководство ИФНС может принять решение о блокировании банковских операций в случаях, когда:

Это все основания, по которым могут блокироваться счета налогоплательщика органами ФНС, в остальных случаях приостановление будет незаконным.

Приостановление операций по счету

Согласно ст. 29 Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации (от 18.12.2001 г. № 174-ФЗ)1 наложение ареста на денежные средства осуществляется исключительно судом в ходе досудебного производства, при этом операции с денежными суммами, находящимися на счете, во вкладе или на хранении в банках и иных кредитных организациях, прекращаются полностью или частично в пределах денежных средств, на которые наложен арест (ст. 115 УПК РФ). Правовым основанием является протокол, составленный в соответствии с требованиями ст. 166 и 167 УПК РФ. Руководители банков и иных кредитных организаций при этом обязаны предоставлять информацию об этих средствах по запросу суда, а также прокурора либо следователя или дознавателя с согласия прокурора.

Наложение ареста на денежные средства, находящиеся на счетах, может осуществляться в качестве меры по обеспечению иска в соотведствии со ст. 91 АПК РФ (от 24 июля 2002 г. № 95-ФЗ)2; ст. 134 Гражданско-процессуального кодекса РСФСР, а также в качестве мер принудительного исполнения на основании ст. 358 ГПК РСФСР. В последнем случае указывает на необходимость направления «другим лицам» (в качестве которых в данном случае выступает банк) запроса о наличии денежных средств. Одновременно указанные лица уведомляются о том, что с момента получения запроса судебного исполнителя на имеющиеся у них денежные суммы должника налагается арест в сумме взыскания и что все причитающиеся должнику платежи до полного погашения взыскиваемой суммы они обязаны вносить взыскателю или на депозитный счет суда (ст. 390 ГПК РСФСР).

Кредитная организация, Банк России не несут ответственности за ущерб, причиненный в результате наложения ареста или обращения взыскания на денежные средства и иные ценности их клиентов, за исключением случаев, предусмотренных законом. Кроме того, если физическому или юридическому лицу был причинен вред в результате незаконного наложения ареста, его возмещение осуществляется за счет казны Российской Федерации, а в случаях, предусмотренных законом, за счет казны субъектов Российской Федерации или казны муниципального образования в полном объеме независимо от вины должностных лиц органов дознания, предварительного следствия, прокуратуры и суда в порядке, установленном законом.

Конфискация денежных средств и других ценностей может быть произведена на основании вступившего в законную силу приговора суда.

Схожий характер носит приостановление операций по счету плательщика. В отличие от ареста денежных средств, находящихся на счете, указанный институт разработан в действующем законодательстве недостаточно.

В основном, закон определяет право правоохранительных органов таким образом ограничивать права клиентов по распоряжению счетов в двух случаях:

— статья 124 Таможенного кодекса РФ устанавливает возможность взыскания таможенными органами РФ в бесспорном порядке неуплаченных таможенных платежей независимо от времени обнаружения факта неуплаты (за исключением взыскания платежей с физических лиц, перемещающих товары через таможенную границу РФ не для коммерческих целей, с которых взыскание производится в судебном порядке). При попытке уклонения от уплаты таможенных платежей ГТК РФ по представлению таможенного органа РФ вправе принять решение о приостановлении операций по счетам плательщика до момента фактической уплаты, являющееся обязательным для исполнения банками и иными кредитными организациями. Неисполнение последними решений таможенных органов РФ о приостановлении операций по счетам плательщика таможенных платежей, а равно необоснованные задержки исполнения таких решений влекут наложение штрафа в размере суммы неуплаченных платежей;

— подпункт 5 п. 1 ст. 31 ч. 1 Налогового кодекса РФ предоставляет право приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов в банках и налагать арест на имущество налогоплательщиков, плательщиков и налоговых агентов налоговым органам.

Приостановление операций по счетам в банке определяется Налоговым кодексом РФ как один из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету. При этом указанное ограничение не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством РФ предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов.

Решение о приостановлении операций по счету организации-налогоплательщика в банке принимается руководителем (его заместителем) налогового органа, направившим требование об уплате налога, в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией в установленные сроки обязанности по уплате налога. В этом случае решение о приостановлении операций по счету может быть принято только одновременно с вынесением решения о взыскании налога.

Решение о приостановлении операций налогоплательщика (как организации, так и индивидуального предпринимателя) по его счету в банке может также приниматься руководителем (его заместителем) налогового органа в случае непредставления этими лицами налоговой декларации в налоговый орган в течение двух недель по истечении установленного срока ее представления, а также в случаях отказа от представления налогоплательщиками деклараций. Приостановление операций по счетам отменяется решением налогового органа не позднее одного операционного дня, следующего за днем представления этими налогоплательщиками налоговой декларации.

Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке направляется налоговым органом банку с одновременным уведомлением налогоплательщика-организации и передается под расписку или иным способом, свидетельствующим о. дате получения этого решения. Такое решение подлежит безусловному исполнению банком и действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций и до отмены этого решения. Отменяется приостановление операций по счетам решением налогового органа не позднее одного операционного дня, следующего за днем представления налоговому органу документов, подтверждающих выполнение указанным лицом решения о взыскании налога.

По аналогии с арестом денежных средств, в случае приостановления операций по счету банк не несет ответственности за убытки, понесенные налогоплательщиком-организацией в результате приостановления его операций в банке по решению налогового органа.

При наличии у банка решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента исполнение банком их поручения на перечисление средств другому лицу (не связанному с исполнением обязанностей по уплате налога или сбора либо иного платежного поручения, имеющего в соответствии с законодательством РФ преимущество в очередности исполнения перед платежами в бюджет (внебюджетный фонд) — влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, перечисленной в соответствии с поручением налогоплательщика, плательщика или налогового агента, но не более суммы задолженности.

Помимо собственно ограничения правомочий налогоплательщика распоряжаться денежными средствами на его счете, Налоговым кодексом установлено, что при наличии решения о приостановлении операций по счетам организации банк не вправе открывать этой организации новые счета. Открытие банком счета организации или индивидуальному предпринимателю — при наличии у банка решения налогового органа о приостановлении операций по счетам этого лица — влечет взыскание штрафа в размере 10 тыс. рублей с должностных лиц банка (ст. 132 НК РФ).

Ответственность должностных лиц банка или иной кредитной организации за открытие счета организации или индивидуальному предпринимателю без предъявления ими свидетельства о постановке на учет в налоговом органе (органе государственного внебюджетного фонда), а также за открытие счета указанным лицам при наличии у банка (иной кредитной организации) решения налогового органа о приостановлении операций по счетам этого лица установлена ст. 15.7 КоАП РФ.

[2]

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Приостановление операций на счетах в банке

Зачастую налоговый орган применяет такую меру воздействия на налогоплательщиков, как приостановление операций на счетах в банке, тем самым значительно затрудняя деятельность предприятия. При этом действия налоговиков не всегда правомерны. Разберемся, в каких случаях контролирующий орган имеет право приостановить операции и чем грозит блокировка счета. Можно ли в данном случае открыть счет в другом банке? Что можно сделать, если средства на счете превышают ту сумму, из-за которой приостановлен счет? Как снять блокировку?

Основания и порядок приостановления операций по счету

Итак, право на приостановление операций на счетах возникает у налоговиков в следующих случаях:

Обратите внимание

[1]

С 01.01.2015 налоговый орган получает дополнительное право заблокировать счет, если налогоплательщик в течение 10 дней после окончания установленного срока не исполнил обязанность по передаче квитанций о приеме направленных ему в электронной форме требований о представлении соответствующих документов, пояснений, уведомлений о вызове в налоговый орган (пп. «а» п. 5 ст. 10 Федерального закона № 134-ФЗ).

Напомним, что с 01.01.2014 представление декларации по НДС на бумажном носителе не предусмотрено. Столичные налоговики в Письме от 12.03.2014 № 24-15/022540 разъясняют, что несоблюдение порядка представления налоговой декларации в электронной форме грозит ответственностью в соответствии со ст. 119.1 НК РФ – в виде штрафа в размере 200 руб. При этом отмечается, что приостановление налоговым органом операций по счетам в банке за непредставление декларации по НДС в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи не предусмотрено.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки налоговый орган вправе принять обеспечительные меры, в качестве которых выступает в том числе приостановление операций по счетам в банке (п. 1 ст. 76, пп. 2 п. 10 ст. 101 НК РФ).

По иным основаниям счет не может быть заблокирован.

Решение о блокировке принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа и направляется в банк в электронной форме (п. 4 ст. 76 НК РФ). Копия решения передается налогоплательщику-организации под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате его получения, в срок не позднее дня, следующего за днем принятия такого решения.

По каким счетам могут быть приостановлены операции

Получается, что блокируется счет, на который денежные средства могут зачисляться и с которого могут расходоваться. Это, прежде всего, расчетный счет, причем как рублевый счет, так и валютный – при недостаточности средств на рублевых счетах (п. 1, 2, 5, 6.1 ст. 46, п. 2 ст. 76 НК РФ). Заблокирован может быть и корпоративный счет, предназначенный для проведения работниками расчетов за счет средств организации с использованием банковских корпоративных карт и для учета операций, совершаемых с использованием названных карт. Мнение о том, что корпоративный счет обладает всеми признаками банковского счета, высказал Президиум ВАС в Постановлении от 21.09.2010 № 2942/10 по делу № А50-8557/2009.

По каким счетам не могут быть приостановлены операции

Что означает приостановление операций

Так, если счет заблокирован на сумму, указанную в решении о взыскании недоимки, то с расчетного счета могут производиться операции сверх названной суммы (абз. 3, 5 п. 2 ст. 76 НК РФ). Приостановление операций по счетам не распространяется и на платежи очереди более ранней, чем списание налогов (абз. 3 п. 1 ст. 76 НК РФ). Очередность платежей установлена п. 2 ст. 855 ГК РФ. Согласно данной норме при недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований определена следующая очередность:

Платежи одной очереди осуществляются в порядке календарной очередности поступления документов. Например, платежное поручение на выплату заработной платы и инкассовое поручение ИФНС относятся к одной очереди – третьей, поэтому если платежка на зарплату поступит в банк раньше, чем поручение ИФНС, то банк обязан будет сначала исполнить его, а затем, если деньги на счете останутся, – поручение ИФНС (Письмо Минфина РФ от 06.03.2014 № 03 02 07/1/9689).

Если операции приостановлены по причине непредставления декларации (на основании п. 3 ст. 76 НК РФ), при отсутствии поручения налогового органа на перечисление налога (соответствующих пеней, штрафа) в бюджет банк вправе исполнить расчетные документы (чеки) клиента банка по оплате труда лиц, работающих по трудовому договору (Письмо Минфина РФ от 11.07.2013 № 03 02 07/1/26857).

Решение налогового органа о приостановлении операций по счетам, переводов его электронных денежных средств подлежит безусловному исполнению банком (п. 6 ст. 76 НК РФ).

Заметим, что с 01.01.2014 согласно изменениям, внесенным Федеральным законом от 23.07.2013 № 248-ФЗ в п. 12 ст. 76 НК РФ, при наличии решения о приостановлении операций по счетам банкам запрещено открывать новый счет или предоставлять право использовать новые электронные средства платежа.

В целях обеспечения требований данного пункта ФНС в Письме от 20.02.2014 № ПА-4-6/3003 сообщила, что с 03.02.2014 в эксплуатацию внедрен интернет-сервис «Сведения о наличии решений о приостановлении операций по счетам налогоплательщиков», который позволяет банкам получать актуальную информацию о наличии решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) и переводов его электронных денежных средств в банке. Интернет-сервис является открытым, общедоступным и предназначен для использования в банках.

Напомним, что до внесения соответствующих поправок организации и предприниматели не могли открыть счет только в тех банках, куда было направлено решение о приостановлении операции по счетам.

Также не удастся закрыть арестованный счет, если на нем есть остаток денег, поскольку при закрытии счета остаток должен быть израсходован, а расходные операции производиться не могут. Даже в том случае, если остатка денег на счете нет и счет закрывается, решение о приостановлении операций все равно продолжит действовать, и новый счет открыть тоже не удастся. Закрытие банком счета, в отношении которого принято данное решение, не является основанием признания соответствующего решения утратившим силу или прекратившим действие (Постановление ФАС ВСО от 01.02.2013 по делу № А19-12728/2012).

Поэтому организация или предприниматель заинтересованы в том, чтобы счет как можно быстрее был разблокирован.

Как разблокировать счет

Если названные сроки будут нарушены, равно как в случае неправомерного приостановления операций, инспекция должна будет выплатить проценты за дни неправомерной блокировки счетов. Порядок начисления процентов прописан в п. 9.2 ст. 76 НК РФ: они начисляются за каждый календарный день нарушения срока в принятии решения об отмене блокировки и (или) за каждый день просрочки в передаче решения об отмене приостановления операций в банк. Если решение об аресте счета изначально было вынесено неправомерно, то проценты начисляются за каждый календарный день начиная со дня получения банком решения о приостановлении операций по счетам до дня получения банком решения об отмене приостановления операций.

Начисляются проценты на ту сумму денежных средств, которая непосредственно была заблокирована на счете, то есть которой организация не могла распоряжаться из-за неправомерных действий налоговиков, а не на сумму, указанную в решении. Например, если по решению налогового органа счет был неправомерно заблокирован на 100 000 руб., но на счете находилось всего 30 000 руб., то проценты будут начислены только на 30 000 руб. Подтверждается это и арбитражной практикой (см., например, Постановление ФАС МО от 13.02.2013 по делу № А40-59298/12 99 3421).

В случае неправомерной блокировки счета в связи с неполучением налоговым органом декларации (то есть когда счета блокируются полностью) проценты следует начислить на те денежные средства, которые находились на заблокированных счетах.

Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в дни неправомерного приостановления операций по счетам, нарушения налоговым органом срока отмены решения о приостановлении операций или срока направления в банк решения об отмене приостановления операций.

Когда инспекция не вправе блокировать счет

Итак, блокировка счета может быть признана неправомерной в следующих ситуациях:

• непредставление в срок бухгалтерской (финансовой) отчетности (Письмо Минфина РФ от 04.07.2013 № 03 02 07/1/25590);
• непредставление в срок налоговым агентом расчетов, предусмотренных ч. II НК РФ (п. 23 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57);
• наличие в представленной налоговой декларации ошибки, если она не является основанием для отказа в приеме декларации (например, неправильно указанный КПП) (Письмо Минфина РФ от 04.07.2013 №03 02 07/1/25589);
• непредставление в срок сведений о среднесписочной численности (Постановление ФАС МО от 27.02.2009 №КА-А40/644-09);
• неполучение инспекцией в срок декларации по вине почты или оператора телекоммуникационной сети (Постановление ФАС МО от 10.11.2010 №КА-А41/13633-10);
• подписание декларации неуполномоченным лицом (постановления ФАС УО от 06.05.2013 №Ф09-3372/13 по делу №А60-31906/12, от 19.10.2011 №Ф09-6635/11).

Получается, что если инспекция вынесла решение о приостановке операций по счетам неправомерно, его можно оспорить.

Итак, мы выяснили, что ст. 76 НК РФ установлен закрытый перечень оснований для приостановления операций по счетам налогоплательщика. Все остальные основания являются поводом для оспаривания решения.

Приостановить операции налоговый орган вправе только по тем счетам, которые открыты по договору банковского счета. Он не вправе приостанавливать операции по транзитным, ссудным, депозитным счетам, а также счетам, открытым для осуществления совместной деятельности.

Если на счете денег больше, чем указано в решении о приостановлении операций, сверх этой суммы операции можно осуществлять. Однако если не представлена налоговая декларация, счет блокируется полностью. Также приостановление операций по счетам не распространяется на платежи очереди более ранней, чем списание налогов.

Блокировка счета создает проблемы в текущей деятельности предприятия, и, чтобы избежать этого, рекомендуется не откладывать отправку деклараций по почте или телекоммуникационным каналам связи на последний день, а также не тянуть с уплатой налогов, сборов. Если все же приостановление произошло, то в силах предприятия ускорить его отмену, устранив причину блокировки счета и максимально быстро уведомив об этом инспекцию.

1 Определением ВАС РФ от 15.05.2013 № ВАС-5501/13 отказано в передаче в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора.

Источники

1. 
   Экзамен на звание адвоката. Учебно-практическое пособие. В 2 томах (комплект). — М.: Юрайт, 2014. — 184 c.
   
2. 
   Взаимодействие органов имущественного блока Санкт-Петербурга с юридическими и физическими лицами по вопросам оборота государственного недвижимого имущества и управления государственной собственностью. — М.: Леонтьевский центр, 2004. — 624 c.
   
3. 
   Акционерные общества в России. Словарь-справочник от А до Я. — М.: Дело и сервис, 2008. — 400 c.
   
4. Ведихин, А. Forex от первого лица. Валютные рынки для начинающих и профессионалов / А. Ведихин. — М.: Омега-Л, 2005. — 428 c.
   
5. Воронков, Ю. С. История и методология науки. Учебник / Ю.С. Воронков, А.Н. Медведь, Ж.В. Уманская. — М.: Юрайт, 2016. — 490 c.