Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете проводки

Проводки по излишкам и недостачам при инвентаризации

Проверить фактическое наличие и остатки имущества – непосредственная заинтересованность самой компании, это позволит убедиться в точности подготавливаемой к сдаче в ФНС отчетности. Как провести и правильно оформить результаты ревизии, какими документами руководствоваться, как отразить в проводках излишки и недостачи, выявленные при инвентаризации – расскажем в статье.

Готовим и проводим инвентаризацию

Обязанность проводить ежегодную инвентаризацию имущества и финансовых обязательств установлена Положением по ведению бух.учета, утвержденным Минфином 29.07.1998г. №34н. Правила и порядок проведения данной процедуры установлен Методическими указаниями (приказ МинФина №49 от 13.06.1995г), в них перечислены состав имущества и обязательств, подлежащих ревизии, и формы документов, которыми можно оформить результаты.

Основные этапы проведения инвентаризации приведены в таблице:

Этап	Документ	Пояснение
Подготовка	Приказ руководителя о проведении инвентаризации	В приказе указываются: сроки проведения, причина инвентаризации, перечень инвентаризируемого имущества, перечень материально ответственных лиц и состав комиссии
Проведение	Инвентаризационная опись	Члены комиссии ведут опись (подсчет) имущества и его состояния
Сопоставление данных	Сличительная ведомость	Сверка данных, представленных в описи, с данными в бух.учете. Составление сличительных ведомостей на предмет выявления расхождений.
Оформление и утверждение результатов	Бух.справка	Приведение в соответствие данных бух.учета фактическому наличию. Списание недостачи или оприходывание излишков

Причинами проведения инвентаризации, помимо ежегодной обязанности, могут стать:

• Смена материально ответственного лица;
• Факт хищения или порчи;
• Стихийное бедствие;
• Причины организационного характера (смена руководителя, реорганизация и пр.):

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Результатами инвентаризации могут быть:

Для проведения инвентаризации на предприятии формируется комиссия в составе не менее трех человек. По результатам инвентаризации комиссия оформляет сличительные ведомости, инвентаризационные описи, акты:

Оформляем результаты инвентаризации в проводках

Заключительным этапом инвентаризации выступает приведение в соответствие данных бухгалтерского учета, при этом часто возникает необходимость списать недостачи или, напротив, оприходывать излишки ценностей.

Как отразить в проводках выявленную недостачу при инвентаризации

Недостачу необходимо отразить на сч.94 в корреспонденции со счетом учета списываемого имущества:

Далее действуем одним из двух способов:

1) Виновные не установлены (не найдены).

Можно списать недостачу в пределах утвержденных норм естественной убыли на расходы по основному виду деятельности. Недостача при инвентаризации проводки:

Если естественные нормы убыли на определенные виды имущества не установлены или недостача их превышает, то ее относят на прочие расходы и отражают проводкой:

Важно помнить, что в налоговом учете признать расходы сверх норм естественной убыли нельзя (ст.254 НК РФ).

2) Виновные установлены, ущерб возмещается за их счет.

В данной ситуации важную роль играет наличие и содержание договора о материальной ответственности, а также нормы ТК РФ, содержащие указания о предельном размере и порядке удержаний сумм из заработной платы работников. Если виновное лицо не является работником организации и согласно возместить ущерб (лучше оформить соглашение о добровольном возмещении ущерба), то можно внести денежные средства в кассу или на расчетный счет. Бухгалтер отразит недостачу проводками:

• Дт 73 Кт 94 – недостача отнесена на виновное лицо;
• Дт 50 (51) Кт 73 – виновное лицо возместило недостачу.

Если возмещение недостачи определено по рыночной стоимости, превышающей балансовую, то сумму превышения отражают проводками:

• Дт 73 Кт 98 – отражена разница в стоимости недостачи;
• Дт 98 Кт 91 – разница отнесена на прочие доходы.

Если лицо не признает себя виновным и не согласно возместить ущерб, то недостачу списывают на прочие расходы (как в случае с неустановленным виновником) и ждут решения суда.

Как отразить в проводках выявленные излишки при инвентаризации

Излишки в ходе инвентаризации, как правило, выявляются реже. Их учет ведется по рыночной стоимости, которую необходимо подтвердить одним из способов:

• Справкой общества, составленной на основании анализа цен на аналогичное имущество (накладные поставщиков, объявления о продаже схожих объектов в СМИ, справка из органов статистики и т.п.);
• Справкой, составленной независимым оценщиком (более предпочтительно).

Излишки ценностей по рыночной цене относят на прочие доходы и оприходывают проводкой:

Если в ходе ревизии выявлена недостача одной ценности и излишек другой, этот факт также необходимо отразить в учете.

Ситуация: При инвентаризации склада запчастей выявлена недостача трех втулок стоимостью 4 500 руб/шт, и излишек в виде трех форсунок стоимостью 6 700 руб/шт.

Отразим в учете:

Дт	Кт	Сумма	Пояснение	Документ
94	10.5	13 500,00	Определена недостача втулок (списание ТМЦ проводки)	Опись ИНВ-3,ведомость ИНВ-19
10.5	94	20 100,00	Оприходованы форсунки	Опись ИНВ-3,ведомость ИНВ-19
94	91.1	6 600,00	Признаны прочие доходы	Бух.справка

Добавить комментарий Отменить ответ

Для отправки комментария вам необходимо авторизоваться.

Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте как обрабатываются ваши данные комментариев.

Инвентаризации МПЗ и отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете

Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, как известно, является одной из основных задач бухгалтерского учета.

Такая информация необходима как внутренним пользователям — учредителям, участникам, собственникам имущества, руководителям, так и внешним — инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности.

Проведение же инвентаризации материально-производственных запасов как раз и способствует формированию достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

В ходе инвентаризации проверяется и документально подтверждается наличие МПЗ, их состояние и оценка.

Для формирования полной и достоверной информации о своей деятельности, а также имущественном положении организация проводит инвентаризацию.

При ее проведении и оформлении результатов необходимо руководствоваться положениями следующих нормативно-правовых актов:

— Федеральным законом № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

— Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н;

— Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.95 № 49.

Инвентаризация МПЗ в организации проводится только в присутствии материально ответственных лиц. Фактическое наличие материальных ценностей определяется путем их подсчета.

Подготовительные мероприятия для проведения инвентаризации включают в себя:

— разработку внутренних инструкций;

— получение расписок от материально ответственных лиц;

— определение остатков имущества и обязательств по учетным данным.

Для оформления приказа на проведение инвентаризации используется специальный бланк по форме № ИНВ-22. В приказе устанавливаются сроки проведения инвентаризации, определяется персональный состав инвентаризационной комиссии, объем инвентаризируемого имущества и обязательств, дата сдачи материалов в бухгалтерию.

При инвентаризации МПЗ обычно используется натуральная (вещественная) проверка. Натуральная проверка связана непосредственно с наблюдением объектов инвентаризации, определением их количества путем подсчета.Для оформления результатов вещественной проверки используются типовые формы инвентаризационных описей.

При проведении натуральной проверки при инвентаризации МПЗ комиссия:

— осуществляет проверку соблюдения правил и условий хранения;

— выявляет запасы, частично потерявшие свое первоначальное качество и устаревшие морально;

— выявляет сверхнормативные и неиспользуемые материальные ценности.

По результатам инвентаризации в организации проводят анализ полученных данных, который включает:

— сопоставление данных инвентаризационных описей и актов инвентаризации с данными бухгалтерского учета;

— выявление расхождений, составление сличительных ведомостей и определение причин расхождения учетных и текущих оценок.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

Пример.По результатам проведения годовой инвентаризации МПЗ выявлены излишки канцелярских товаров на сумму 1068 руб., а также установлена недостача: товаров — на 12 370 руб.

От материально ответственных лиц получены соответствующие объяснения. Причинами недостачи товаров признана халатность работников при исполнении должностных обязанностей.

Завскладом АХО признала свою вину и согласилась возместить убытки. В бухгалтерском учете для отражения выявленных излишков и недостач по результатам инвентаризации используются следующие записи:

Дебет 10 Кредит 91-1 — 1068 руб. — оприходованы излишки канцелярских товаров;

Дебет 94 Кредит 10 — 12 370 руб. — отражена стоимость недостающей газовой плиты.

Дебет 94 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» — 2226,6 руб. — восстановлен ранее принятый к вычету НДС по недостающим товарам;

Дебет 73 Кредит 94 – 14596,6 руб. — начислена задолженность работников по недостаче материалов и товаров.

Дебет 70 Кредит 73 — 14596,6 руб. — удержана задолженность работника по недостаче.

Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%.

Обобщение результатов инвентаризации производится на заседании комиссии. Итогом этого заседания являются заключительный акт об инвентаризации, который представляется на рассмотрение руководителю организации. В нем отражаются предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета. Для оформления итоговых данных инвентаризации используется Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией № ИНВ-26.Материалы работы инвентаризационной комиссии по завершении инвентаризации передаются в бухгалтерию организации, где они должны храниться не менее пяти лет.

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Лучшие изречения: Сдача сессии и защита диплома — страшная бессонница, которая потом кажется страшным сном. 8634 — | 7087 — или читать все.

185.189.13.12 © studopedia.ru Не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования. Есть нарушение авторского права? Напишите нам | Обратная связь.

Отключите adBlock!
и обновите страницу (F5)
очень нужно

6.Отражение результатов инвентаризации в учете

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, когда была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации в годовом бухгалтерском отчете. Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия средств с данными бухгалтерского учёта регулируются следующим образом:

— излишки основных средств, материальных ценностей, денежных средств и другого имущества подлежат оприходованию и зачислению соответственно на финансовые результаты организации с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц;

— недостача ценностей в пределах норм естественной убыли списывается по распоряжению руководителя организации на затраты или на расходы на продажу. Нормы убыли применяются лишь при выявлении недостач. Убыль ценностей в пределах норм определяется после зачета недостач ценностей излишками по пересортице;

— недостача ценностей сверх норм естественной убыли относится на виновных лиц. Причем недостача удерживается с виновных лиц не по учетным ценам, а по рыночным.

По результатам инвентаризации составляется следующая корреспонденция счетов:

Оприходованы излишки, выявленные при инвентаризации:

Д-т сч. 01 «Основные средства»

[3]

Д-т сч. 10 «Материалы»

Д-т сч. 41 «Товары»

Д-т сч. 43 «Готовая продукция»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт 1 «Прочие доходы»

2. В результате инвентаризации получена недостача:

Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-т сч. 01 «Основные средства»

К-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч. 41 «Товары»

К-т сч. 43 «Готовая продукция»

3. Списана недостача в пределах норм естественной убыли:

Д-т сч. 20 «Основное производство»

Д-т сч. 23 «Вспомогательные производства»

Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы»

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

Д-т сч. 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

Д-т сч. 44 «Расходы на продажу»

К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

4. Начислен НДС на сумму недостачи активов сверх норм естественной убыли:

[1]

Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-т сч. 68 «Расчёты по налогам и сборам»

5. Списана сумма недостачи на виновное лицо по учётным ценам включая НДС:

Д-т сч. 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» субсчёт 2 «Расчёты по возмещению материального ущерба»

К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

6 . Списана на виновное лицо разница между рыночной и учетной стоимостью недостающих ценностей:

Д-т сч. 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» субсчёт 2 «Расчёты по возмещению материального ущерба»

К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов» субсчёт 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»

7. Возмещена сумма недостачи виновным лицом по рыночным ценам:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» субсчёт 2 «Расчёты по возмещению материального ущерба»

8. Отнесена сумма доходов будущих периодов на прочие доходы отчетного периода при погашении сумы недостачи виновным лицом:

Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов» субсчёт 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт 1 «Прочие доходы»

9. Списана недостача на финансовые результаты, виновники которой по решению суда не установлены:

[2]

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт 2 «Прочие расходы»

К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Как отразить в учете выявленные при инвентаризации излишки

Бухучет

В бухучете излишки, выявленные при проведении инвентаризации , отражайте на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами учета имущества.

Имущество учитывайте по рыночной цене, то есть по стоимости, которая может быть получена в результате продажи этого имущества (п. 29, 36 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, п. 29 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). Сведения об уровне текущих рыночных цен должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы. Это следует из пункта 10.3 ПБУ 9/99.

На стоимость излишков, выявленных в ходе инвентаризации, сделайте проводку:

Дебет 01 (10, 40, 43, 50. ) Кредит 91-1

– отражена стоимость излишков, выявленных при инвентаризации.

Это следует, в частности, из пункта 36 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, пункта 29 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

На счетах бухучета излишки отражайте в момент завершения инвентаризации (составления акта инвентаризационной комиссии) или на дату составления годовой бухгалтерской отчетности (т. е. не позднее 31 декабря отчетного года).

Такой порядок установлен в абзаце 2 пункта 5.1, пункте 5.5 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49, подпункте «а» пункта 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, пункте 36 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, и Инструкции к плану счетов.

Налог на прибыль

При расчете налога на прибыль излишки имущества, выявленные при инвентаризации, учитывайте в составе внереализационных доходов (п. 20 ст. 250 НК РФ). Доход определяйте исходя из рыночной цены имущества (п. 6 ст. 274 НК РФ).

Стоимость излишков материально-производственных запасов (МПЗ) при использовании их в производстве (при выполнении работ, оказании услуг) учитывайте в составе материальных расходов. При этом стоимость, которую можно учесть при расчете налога на прибыль, определите как сумму, которая ранее была учтена в составе доходов.

Об этом сказано в абзаце 2 пункта 2 статьи 254 Налогового кодекса РФ.

Такой порядок применяйте и в том случае, если организация реализует излишки МПЗ (подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).

В бухучете ограничений по стоимости МПЗ, которую можно учесть при расчете балансовой прибыли, также не существует (их учетная стоимость (т. е. рыночная цена) полностью включается в расходы) (п. 73 и 91 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). Поэтому в бухучете не образуется разниц по ПБУ 18/02.

Пример, как учесть излишки МПЗ, выявленные при инвентаризации. Организация использует МПЗ в производстве

В I квартале ООО «Альфа» провело инвентаризацию на складе сырья. Инвентаризация закончилась 15 марта. В результате были выявлены излишки сырья. Рыночная стоимость излишков составила 30 000 руб.

Для целей налогообложения прибыли организация применяет метод начисления. Отчетным периодом является месяц.

15 марта бухгалтер организации сделал в учете такую проводку:

Дебет 10 Кредит 91-1

– 30 000 руб. – отражена стоимость излишков сырья, выявленных при инвентаризации.

15 марта бухгалтер также включил эту сумму в состав внереализационных доходов при расчете налога на прибыль.

В апреле данное сырье было передано в производство. Поэтому бухгалтер «Альфы» сделал в учете такую проводку:

Дебет 20 Кредит 10

При расчете налога на прибыль за апрель бухгалтер учел всю стоимость сырья, переданного в производство. В состав материальных расходов было включено 30 000 руб.

Излишки основных средств при использовании их в производстве (при выполнении работ, оказании услуг) признаются амортизируемым имуществом (письмо Минфина России от 2 декабря 2008 г. № 03-03-06/1/657). Их первоначальную стоимость определите в порядке, предусмотренном абзацем 2 пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ. То есть за основу возьмите рыночную цену имущества – именно ту, которая ранее сформировала внереализационные доходы (п. 8 ст. 250 НК РФ). И исходя из этой стоимости амортизируйте основное средство, выявленное в результате инвентаризации (п. 4 ст. 259 НК РФ, письма Минфина России от 13 марта 2009 г. № 03-03-06/1/136, от 2 декабря 2008 г. № 03-03-06/1/657).

При реализации излишков основных средств в расходы спишите их рыночную стоимость (п. 1 ст. 268, п. 1 ст. 257 НК РФ). В данном случае выявленное имущество будет рассматриваться как товар (п. 3 ст. 38 НК РФ).

НДС платите только в том случае, если организация реализует выявленное при инвентаризации имущество. При использовании такого имущества в производстве НДС организация платить не должна. Об этом говорится в статьях 146 и 149 Налогового кодекса РФ и письме Минфина России от 1 сентября 2005 г. № 03-04-11/218.

Ситуация: нужно ли в бухучете и при налогообложении учитывать как излишки имущество непроизводственного назначения? На территории организации выросло дерево и кустарники.

Да, нужно, если такое имущество принадлежит организации.

На практике возможны два варианта. В ходе инвентаризации может быть выявлено имущество, которое принадлежит организации либо нет.

Имущество принадлежит организации

В бухучете такие излишки отразите на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами учета имущества.

При расчете налога на прибыль излишки, выявленные при инвентаризации, учтите в составе внереализационных доходов (п. 20 ст. 250 НК РФ).

К имуществу организации могут относиться в том числе и многолетние насаждения, которые высажены на территории организации.

А вот дикорастущие растения не могут быть отнесены к основным средствам (ОКОФ). Однако и они могут стать частью благоустройства территории организации. Так произойдет, если за ними начать ухаживать (поливать, подстригать и т. д.). В этом случае подобные растения (деревья, кустарники и т. д.) перестают быть дикорастущими и их следует учесть как основные средства.

Имущество не принадлежит организации

Если ценности не принадлежат организации, то учитывать их на балансе и при расчете налога на прибыль в составе доходов не надо. В частности, не учитывайте личные вещи сотрудника. Например, то, что человек принес на рабочее место для личного пользования (фоторамки, кружки и др.).

Имуществом сотрудника могут быть и растения (деревья, кустарники, цветы), которые он купил и посадил на территории организации. Однако в этом случае у организации должно быть подтверждение, что это имущество сотрудника. Например, заявление человека с просьбой разрешить посадить на территории организации личный куст роз и, соответственно, письменное разрешение на это генерального директора.

УСН

При расчете единого налога излишки имущества, выявленные при инвентаризации, учитывайте в составе внереализационных доходов. Доход определяйте исходя из рыночной цены имущества. Это следует из абзаца 3 пункта 1 статьи 346.15, пункта 20 статьи 250 и пункта 4 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ.

Рыночную стоимость имущества включайте в состав доходов при расчете единого налога на дату оприходования излишков, то есть в момент завершения инвентаризации (составления акта инвентаризационной комиссии) или на дату составления годовой бухгалтерской отчетности (т. е. не позднее 31 декабря отчетного года) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

При последующей продаже выявленных излишков в состав доходов нужно будет включить выручку от их реализации (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Двойного налогообложения доходов в этом случае не возникает, так как при оприходовании излишков образуется внереализационный доход, а при продаже – доход от реализации. Об этом, в частности, сказано в письме Минфина России от 5 июля 2011 г. № 03-11-11/109.

Ситуация: можно ли списать в расходы стоимость выявленных при инвентаризации излишков товаров при расчете единого налога? Излишки товаров организация реализует. Организация применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами.

Если организация продает излишки выявленных товаров, при расчете единого налога в состав доходов она должна включить выручку от их реализации (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 346.17 НК РФ). При этом полученные доходы можно уменьшить на сумму расходов по оплате товаров (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). В данном случае расходами по оплате товаров следует считать стоимость выявленных излишков. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 24 мая 2013 г. № 03-11-06/2/18968.

ЕНВД

Сумма излишков на величину ЕНВД не влияет , так как при определении единого налога в расчет берется только вмененный доход организации (ст. 346.29 НК РФ).

ОСНО и ЕНВД

На налогообложение организации никак не повлияют излишки имущества, которое используется только в деятельности, облагаемой ЕНВД.

Выявленные при инвентаризации излишки имущества, которое используется только в деятельности на общей системе налогообложения, учтите в составе внереализационных доходов.

Ситуация: можно ли распределять между разными видами деятельности доходы в виде стоимости излишков, выявленных при инвентаризации? Организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД. Излишки имущества будут использоваться в обоих видах деятельности.

Организации, применяющие ЕНВД, должны вести раздельный учет доходов и расходов (п. 9 ст. 274 НК РФ). Но в отличие от расходов распределение доходов между деятельностью на ОСНО и ЕНВД главой 25 Налогового кодекса РФ не предусмотрено.

Поэтому если организация может однозначно установить принадлежность доходов в виде стоимости излишков, выявленных при инвентаризации, к деятельности на ЕНВД, то с таких внереализационных доходов платить налог на прибыль не надо.

Если же полученные доходы невозможно отнести непосредственно к деятельности либо на ОСНО, либо на ЕНВД, то при расчете налога на прибыль стоимость излишков учтите в доходах в полном объеме.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 15 марта 2005 г. № 03-03-01-04/1/116, УФНС России от 6 ноября 2007 г. № 20-12/105713.

Совет: при расчете налога на прибыль стоимость излишков, включенную в доходы, можно уменьшить за счет доли общехозяйственных расходов.

Для этого сумму таких расходов нужно распределить пропорционально доле доходов на общем режиме в общем объеме доходов организации.

Однако эта работа очень трудоемкая. Если бухгалтер решил от нее отказаться, то сумма налога на прибыль будет завышена. Налог нужно будет рассчитать со всего дохода в виде стоимости излишков без уменьшения на какие-либо расходы. Никаких санкций за это организации не грозит.

Учет результатов инвентаризации основных средств

В соответствии с требованиями Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств проводится ежегодная инвентаризация основных средств. Инвентаризация также может проводиться в соответствии с требованием письменного приказа руководителя. Если при инвентаризации выявляются недостачи основных средств, их излишки, то формируются сличительные ведомости (форма № ИНВ-18 ). В них отражаются результаты инвентаризации в части расхождения данных инвентаризационных описей и бухгалтерского учета.

Отражение в учете результатов инвентаризации основных средств

Порядок проведения результатов инвентаризации основных средств в учете:

• излишки основных средств оприходуются по рыночной стоимости и помещаются в состав прочих доходов;
• недостачи основных средств проводятся в зависимости от наличия или отсутствия виновных лиц.

Результаты инвентаризации проводятся в отчетности и учете того месяца, в котором завершилась инвентаризация, а если это была годовая инвентаризация, то в годовом бухгалтерском отчете.

Как оприходовать основное средство, выявленное при инвентаризации

Выявленные во время проведения инвентаризации излишки оприходуются на 01 счет, счет учета основных средств, в корреспонденции с 91 счетом, счетом учета прочих доходов и расходов (п. 36 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н (ред. от 24.12.2010)).

Учет производится по текущей рыночной стоимости.

Приход излишков проводится через 08 счет, так же как и в случае прихода основных средств. Основное средство, выявленное при инвентаризации оприходуется проводками:

Дебет 08 Кредит 91.1

Дебет 01 Кредит 08

Если при инвентаризации выявлена недостача основных средств

Последовательность учета недостачи основных средств при инвентаризации:

• списывается первоначальная стоимость,
• списывается амортизация,
• списывается остаточная стоимость,
• списывается произведенная дооценка.

Проводки по списанию недостачи при инвентаризации основных средств

Дебет	Кредит	Описание типа операции	Документ-основание

01 субсчет «Выбытие» 01 Списывается первоначальная стоимость основных средств № ОС-4 «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)»;
№ ОС-4а;
№ ОС-4б;
Бухгалтерская справка-расчет 02 01 субсчет «Выбытие» Списывается начисленная амортизация Бухгалтерская справка-расчет 94 01 Списывается остаточная стоимость 83 94 Списывается производственная дооценка 73-2 94 Списывается недостача на виновных лиц по остаточной стоимости № ИНВ-1 «Инвентаризационная опись основных средств»;
№ ИНВ-26 «Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией» 73-2 98-4 Отражается разница между остаточной стоимостью недостающих основных средств и их рыночной стоимостью, подлежащей списанию с виновных лиц Бухгалтерская справка-расчет 50, 70 73-2 Задолженность по недостачам погашается виновным лицом № КО-1 «Приходный кассовый ордер»;
№ Т-49 «Расчетно-платежная ведомость» 98-4 91-1 Разница между остаточной стоимостью недостающих основных средств и их рыночной стоимостью отражается как доходы текущего периода (в процессе погашения задолженности виновными лицами) Бухгалтерская справка-расчет

Списание недостачи при отсутствии установленных виновных лиц

Если не установлены виновные лица, то недостача основного средства проводится как прочие расходы:

Дебет 91 Кредит 94

Проводка отражается на дату получения документов от государственных органов власти об отсутствии виновных лиц (пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Налоговый учет результатов инвентаризации основных средств

Стоимость излишков основных средств, найденных в процессе инвентаризации, входит в состав внереализационных доходов. Это закреплено пунктом 20 статьи 250 Налогового кодекса РФ. Данные основные средства учитываются по средней рыночной стоимости на дату инвентаризации и подлежат в дальнейшем амортизации (письма Минфина России № 03-03-06/4/42 от 06.06.2008, № 03-03-06/1/392 от 10.06.2009).

Стоимость недостачи основных средств, выявленной при инвентаризации, относится к внереализационным расходам, а уже возвращенная виновным лицом недостача причисляется к внереализационным доходам.

Восстановление НДС при списании недостачи основных средств

При списании недостачи производится возмещение бюджету НДС, принятого ранее к налоговому вычету (статья 171 Налогового кодекса РФ). Восстановление НДС и его уплата происходят, т.к. под цели вычета по НДС попадают только средства, приобретенные для производственных потребностей организации.

По списанным испорченным основным средствам восстановление суммы входного НДС проводится соразмерно остаточной стоимости.

Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете

Выявленные расхождения между фактическим наличием и данными бухгалтерского учета о средствах хозяйства отражаются на счетах бухгалтерского учета исправительными проводками и регулируются в соответствии с правилами нормативных документов. При этом суммы излишков или недостач в сличительных ведомостях указываются в оценке, принятой в бухгалтерском учете.

Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации — в годовом бухгалтерском отчете.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия с данными бухгалтерского учета регулируются в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ в следующем порядке:

В документах, представляемых для оформления списания недостач ценностей и порчи сверх норм естественной убыли, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, либо заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и др.).

Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах. О допущенной пересортице материально-ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии.

В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц.

Если конкретные виновники пересортицы не установлены, то суммовые разницы рассматриваются как недостачи сверх норм убыли и списываются в организациях на издержки обращения и производства, а в бюджетных организациях- на уменьшение от финансирования (фондов).

На разницу в стоимости от пересортицы в сторону недостачи, образовавшейся не по вине материально-ответственных лиц, в протоколах инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения о причинах, по которым такая разница не отнесена на виновных лиц.

Сличительные ведомости составляются по имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных.

В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации, т.е. расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей.

Суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете.

Для оформления результатов инвентаризации могут применяться единые регистры, в которых объединены показатели инвентаризационных описей и сличительных ведомостей.

На ценности, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), составляются отдельные сличительные ведомости. Сличительные ведомости могут быть составлены как с использованием средств вычислительной и другой организационной техники, так и вручную.

Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю организации. Окончательное решение о зачете принимает руководитель организации.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации- в годовом бухгалтерском отчете.

Данные результатов проведенных в отчетном году инвентаризаций обобщаются в ведомости результатов, выявленных инвентаризацией.

Для оформления процедуры инвентаризации и ее результатов разработан комплект форм- приложения .№№ 1-18 к методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Приказ Минфина РФ №49 от 13.06.95. Госкомстатом РФ утверждена новая форма ведомости учетных результатов, выявленных инвентаризацией. Приказ Госкомстата №26 РФ от 27.03.00«Об утвер-ждении унифицированной формы первичной учетной докумен-тации № ИНВ «Ведомость учета результатов, выявленных ин-вентаризацией».

Излишки приходуются на финансовые результаты организации. В соответствии с Налоговым Кодексом РФ при начислении налога на прибыль стоимость излишков товарно-материальных ценностей, выявленных при инвентаризации, относится к внереализационным доходам. Налоговый Кодекс РФ. Ст. 250.

Недостача списывается либо на издержки производства (обращения), если это в пределах норм естественной убыли, либо на счет виновных лиц или на финансовые результаты (в зависимости от обстоятельств), т. е. делаются соответствующие записи по счету 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Такие правила бухгалтерского учета результатов инвентаризации имущества предусмотрены п. 28 «Положения по бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации». Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 , № 34-н.

Если для списания недостач был ранее создан резерв, то недостачи в пределах норм естественной убыли должны списываться за счет этого резерва.

Суммы недостач, относимых на себестоимость в пределах норм естественной убыли, уменьшают налогооблагаемую прибыль. Если по какой-нибудь группе товаров не установлены нормы естественной убыли, то недостачи по таким товарам считаются сверхнормативными и в целях налогообложения не принимаются.

Недостача, не перекрытая суммой нормируемых потерь, а также при отсутствии норм естественной убыли подлежит взысканию с виновных лиц в установленном порядке. Согласно Трудовому Кодексу РФ при хищении, недостаче, умышленном уничтожении или порче материальных ценностей ущерб определяется по рыночным ценам, действующим в данной местности на день причинения ущерба. Трудовой Кодекс РФ. Ст. 238.

Если в результате недостачи виновные лица не установлены, а организации было отказано в возбуждении уголовного дела, тогда сумма недостачи списывается с дебета счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете». Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». При этом налогооблагаемая прибыль может быть уменьшена на сумму недостач при отсутствии виновных лиц только в том случае, если суд вынес решение о невозможности установить виновного. Это положение подтверждается письмом Минфина РФ от 01.09.1998 , № 04-02-05/11. Если же виновные лица не установлены и нет решения суда, то потери сверх норм естественной убыли не могут быть списаны на счет 91 для целей налогообложения, т.е. они не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Если в организации имеются оправдательные документы установленной формы, то сумма недостачи учитывается при исчислении налогооблагаемой прибыли. Например, недостача имущества произошла в результате пожара и имеется справка из управления МВД. В таком случае сумма недостачи списывается с дебета счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и учитывается при исчислении налогооблагаемой прибыли.

После проведения зачета по пересортице вновь определяется размер недостачи или излишков. Суммовые разницы, возникшие при проведении зачета пересортиц от завышения цен, подлежат возвращению покупателям. В том случае, когда покупателей установить невозможно, такие суммовые разницы приходуются в доход организации. Суммовые разницы от занижения цен на товары при отпуске и выявленные при инвентаризации недостачи товаров и потери от порчи ценностей подлежат взысканию с виновных лиц или, в случае отсутствия таковых, относятся на издержки обращения.

Недостача в пределах норм, утвержденных законодательством, списывается на счет 44 «Расходы на продажу».

Учет излишков, недостач и потерь от порчи ценностей отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:

Д 41 К 91 — оприходование излишков товаров, выявленных при инвентаризации;

Д 41 К 41 — отражение в учете суммовых разниц по пересортице товаров;

Д 94 К 41 — учтена недостача товаров не по вине материально-ответственного лица, выявленная при инвентаризации;

Д 94 К 41 — списание суммовых разниц в сторону недостачи, образовавшихся не по вине материально-ответственного лица;

Д 44 К 94 — списание недостачи и порчи товаров в пределах норм естественной убыли по их фактической себестоимости;

Д 73 К 94 — списание недостачи и порчи товаров сверх норм естественной убыли по рыночной стоимости за счет виновных лиц;

Д 94 К 41 и Д 73 К 94 — допущена порча товаров по вине материально-ответственных лиц;

Д 94 К41 и Д91 К 94 — выявлена порча товаров, когда вина материально-ответственного лица не доказана;

Д 73 К 98 — списание разницы между фактической и рыночной стоимостью товаров, выявленных при недостаче при установлении виновных лиц;

Д 50 К 73 — взыскание с виновных лиц сумм недостачи поступлением денежных средств в кассу организации;

Д 70 К 73 — взыскание с виновных лиц сумм недостачи удержанием из заработной платы виновного лица;

Д 94 К 19 — НДС по приобретенным материальным ценностям на сумму недостающих товаров в пределах норм естественной убыли;

Д 73 К 19 — НДС по приобретенным материальным ценностям на сумму недостающих товаров по вине материально-ответственных лиц;

Д 98 К 91 — списание разницы между фактической и рыночной стоимостью товаров, выявленных при недостаче, по мере взыскания ее с виновных лиц с отнесением ее на финансовый результат;

Д 44 К 98 — списание недостачи и порчи товаров, выявленной в отчетном году, но относящейся к прошлым отчетным периодам, признанной материально-ответственными лицами или решением суда;

Д 73 К 94 — недостачи и порча товаров, выявленные в отчетном году, но относящиеся к прошлым отчетным периодам, признанные материально-ответственными лицами или решением суда;

Д 96 К 94 — списание недостачи в пределах норм естественной убыли за счет созданного ранее резерва;

Д 98 К 91 — списание задолженности недостачи и порчи товаров, выявленных в отчетном году, но относящихся к прошлым отчетным периодам, признанных материально-ответственными лицами или решением суда, по мере их гашения виновным лицом;

Д 99 К 41 — списание стоимости товаров, утраченных в результате чрезвычайной ситуации или используемых при ликвидации последствий чрезвычайных обстоятельств.

Приведем следующий пример:

По результатам проведенной инвентаризации на складе ООО «Солнышко» выявлена недостача товаров на сумму 1 500 руб. кроме того, обнаружено неисправное холодильное оборудование на сумму 30 000 руб. Начисленная по этому оборудованию амортизация составила 5 000 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Солнышко» выявленная недостача и потери от порчи имущества отражаются следующими проводками:

Д 94 К 41 — учтена недостача товаров, выявленная при инвентаризации: 1500 руб;

Д 91-2 К 01 — списание первоначальной стоимости холодильного оборудования, пришедшего в негодность: 30000руб.;

Д 02 К 91-1 — списание суммы начисленной амортизации: 5 000 руб.;

Д 94 К 91-1 — учтена остаточная стоимость холодильного оборудования в составе убытков от порчи имущества: 25 000 руб.

Рассмотрим еще один пример:

По результатам проведенной на конец отчетного периода инвентаризации на складе ООО «Солнышко» была выявлена недостача товаров на сумму 5 000 руб., с заведующим складом заключен договор о полной материальной ответственности. Он дал согласие на возмещение ущерба за его счет. Заработная плата заведующего складом составляет 8 000 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Солнышко» выявленная недостача и ее списание отражаются следующими проводками:

Д 94 К 41 — списание недостающих товаров по фактической себестоимости: 5 000 руб;

Д 73 К 94 — отнесение суммы недостачи на виновное лицо: 5 000 руб.;

Д 70 К 73 — удержание недостачи в части, не превышающей 20 % заработной платы виновного лица: 1 600 руб. (8 000 руб. х 20%).

Недостача будет удерживаться из заработной платы работника в течение четырех месяцев: первые три месяца по 1 600 руб., а в четвертый месяц — 200 руб.

Отражение в бухгалтерском учете сумм НДС по недостачам разъясняется письмом Минфина РФ. Письмо Минфина РФ от 12.11.1996 .№ 96 «О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами». П. 13. Согласно этого документа в случае недостачи товаров до момента их реализации и до их оплаты поставщикам приходящийся на них НДС зачету не подлежит. Он списывается в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В том же случае, если недостача товаров выявлена до их реализации» но уже после оплаты и возмещения из бюджета НДС, возмещенные суммы налога восстанавливаются по кредиту счета 68. В бухгалтерском учете эта операция отражается проводкой:

Д 94 К 68 — восстановление суммы НДС по недостающим товарам, ранее предъявленной к вычету.

Часто в торговле и общественном питании возникают ситуации недопоставки от поставщиков или завышения цен и тарифов в расчетных документах поставщиков, которые выявляются после оприходования товаров. В этих случаях стоимость недопоставленных товаров относится на счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям» следующей проводкой:

Д 76-2 К 41 — списание стоимости недопоставленных товаров после их оприходования.

В том случае, когда недопоставки товара или завышение цен выявляются при приемке товара, эти суммы завышения цен и тарифов, недостачи груза отражаются проводкой:

Д 76-2 К 60 — списание стоимости недопоставленных товаров при приемке.

При допоставке товаров поставщиками сумма их стоимости учитывается следующей проводкой:

Д 41 К 76-2 — допоставка товаров от поставщика по акту претензии.

В розничной торговле, где учет товаров ведется по продажным ценам, стоимость недостающих или испорченных товаров списывается со счета 42 «Торговая наценка» сторнировочной проводкой:

Д 94 К 42 — сторнирующая запись на разницу между покупной и продажной стоимостью недостающих или испорченных товаров.

Источники

1. 
   Арсеньев К. К. Заметки о русской адвокатуре; Автограф — М., 2013. — 560 c.
   
2. 
   Зайцева, Т. И. Нотариальная практика. Ответы на вопросы. Выпуск 3 / Т.И. Зайцева, И.Г. Медведев. — М.: Инфотропик Медиа, 2016. — 400 c.
   
3. 
   Саушкин, Ю. Г. История и методология географической науки. Учебное пособие / Ю.Г. Саушкин. — М.: Издательство МГУ, 2014. — 424 c.